Заполнить декларацию по ндс по оптовой торговле

Опубликовано admin в

Содержание:

Декларация НДС 2017: образец заполнения

Декларация НДС 2017: образец заполнения

Похожие публикации

Отчитываться по НДС обязаны все ИП и юрлица, являющиеся плательщиками этого налога, а также налоговые агенты и неплательщики налога («спецрежимники»), выставляющие счета-фактуры с выделенными в них суммами НДС (пп. 1 п. 5 ст. 173; п. 5 ст. 174 НК РФ). В январе 2018 г. предстоит сдавать декларацию по НДС-2017 за 4 квартал. Из этой статьи вы узнаете, как правильно заполнить отчетность по налогу, а также можете скачать образец бланка и заполненной декларации по НДС.

Декларация НДС 2017 – бланк

С первого квартала 2017 г. применяется новая форма декларации по НДС. Бланк утвержден приказом ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558 в редакции от 20.12.2016.

По НДС отчетность «на бумаге» не сдается с 2014 г. – отчитываться в ИФНС нужно электронно по ТКС через спецоператора. Бумажный бланк могут использовать только налоговые агенты-неплательщики, и агенты-налогоплательщики, освобожденные от исчисления и уплаты НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ, письмо ФНС РФ от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350).

Сдается декларация по НДС в срок не позднее 25 числа после истекшего квартала. За 4 квартал 2017 г. нужно отчитаться до 25.01.2018 г., независимо от формы подачи отчета.

Состав декларации по НДС

Порядок заполнения декларации разработан ФНС РФ в приложении № 2 к тому же приказу № ММВ-7-3/558, которым был утвержден бланк.

Бланк НДС – это титульный лист и 12 разделов, из которых обязательным для всех является только раздел 1, а остальные заполняются лишь при наличии соответствующих данных.

Так, для налогоплательщиков, в отчетном квартале осуществлявших только необлагаемые НДС операции, обязательным к заполнению является раздел декларации НДС 7. «Спецрежимники», выделявшие в счетах-фактурах НДС, и лица, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по статьям 145 и 145.1 НК РФ, но выставившие счета-фактуры с НДС, подают в составе декларации раздел 12. НДС-агенты заполняют раздел 3, если других операций по налогу, кроме агентских, у них не было. Для налогоплательщиков, ведущих книги покупок/продаж, предназначены разделы 8 и 9, а для посредников, заполняющих декларацию по данным журнала учета счетов-фактур – разделы 10 и 11.

Общие требования к заполнению бланка НДС-декларации

Все текстовые показатели декларации заполняются, начиная с левого края строки, заглавными печатными буквами. Денежные показатели вносятся без копеек с округлением сумм до полного рубля. В каждую ячейку вносится только один показатель – цифра, буква и т.п.

Бумажную форму следует распечатывать на одной стороне листа А4. Страницы не скрепляются степлером между собой.

Все страницы НДС-декларации нумеруются по порядку, начиная с титульного листа.

Декларация НДС-2017: заполнение обязательных разделов

Заполняется НДС-декларация на основании следующих документов:

  • Книги покупок и книги продаж,
  • Счета-фактуры от неплательщиков НДС,
  • Журнал учета счетов-фактур (посредники),
  • Регистры бухучета и налоговые регистры.

Титульный лист декларации вполне стандартный. В нем заполняются данные об организации/ИП:

  • ИНН и КПП,
  • Номер корректировки – «0» для первичной декларации, «1», «2» и т.д. для последующих уточненных,
  • Код налогового периода, согласно приложения № 3 к Порядку заполнения, и год,
  • Код ИФНС, куда подается отчетность,
  • Наименование/Ф.И.О. плательщика НДС, как указано в уставе фирмы, или в паспорте физлица,
  • Код ОКВЭД, как в выписке из ЕГРЮЛ/ЕГРИП,
  • Количество страниц декларации и прилагаемых документов,
  • Контактные данные, подпись руководителя/ИП.

Обязательный для всех раздел 1 налоговой декларации по НДС отражает сумму налога к уплате, или возмещению из бюджета. Данные вносятся в него после подсчета результатов в иных необходимых разделах декларации, и включают:

  • Код территории по ОКТМО – его можно найти в классификаторе территорий, или на сайтах Росстата и ФНС;
  • КБК, актуальный на данный период,
  • По строкам 030-040 отражают итоговые суммы налога к уплате, а по строке 050 – сумму к возмещению,
  • Строки 060-080 заполняются, если в строке «По месту нахождения» титульного листа указан код «227».

Титульный лист с разделом 1 подается в ИФНС и в случае, когда показатели для отражения в разделах 2-12 декларации отсутствуют, такая отчетность по НДС будет «нулевой».

Как проверить декларацию

Прежде чем отправлять готовую декларацию в ИФНС, необходимо проверить корректность ее заполнения. Это можно сделать с помощью «Контрольных соотношений показателей декларации», опубликованных в письме ФНС РФ от 06.04.2017 № СД-4-3/6467. Соотношения проверяются не только внутри декларации по НДС, а сверяются с показателями других отчетных форм и бухгалтерской отчетностью.

Если какое-либо контрольное соотношение по НДС будет нарушено, декларация не пройдет камеральную проверку, налоговики сочтут это ошибкой и направят требование о предоставлении в течение 5 дней соответствующих пояснений. Пояснения налогоплательщики обязаны представлять, как и декларацию, в электронном виде по ТКС (п. 3 ст. 88 НК РФ). Электронные форматы для таких пояснений были утверждены приказом ФНС РФ от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682.

Образец заполнения декларации по НДС

ООО «Астра» применяет ОСНО и занимается оптовой торговлей продуктами. Допустим, что в 4 квартале 2017 г. у «Астры» было всего три операции:

  1. Реализовано товара одному покупателю на сумму 1 млн. руб. без учета НДС. Проданный товар облагается НДС по ставке 18%.
  2. Приобретен товар на сумму 1416 тыс. руб. с учетом НДС 18% (216 тыс. руб.). Этот налог, согласно документам, можно принять к вычету.
  3. От покупателя получен аванс в счет будущих поставок в сумме 531 тыс. руб. с учетом НДС 18% (81 тыс. руб.).

В данном случае нужно заполнить следующие разделы декларации:

  • титульный лист,
  • раздел 1 – сумма НДС к перечислению в бюджет;
  • раздел 3 – расчет налога за отчетный квартал;
  • раздел 8 – показатели из книги покупок по полученному счету-фактуре, чтобы вычесть предъявленный НДС из общей суммы налога;
  • раздел 9 — данные из книги продаж по выставленным счетам-фактурам. В нашем случае этот раздел нужно заполнить дважды, т.к. операций по продаже было две, а итоговые строки 230-280 заполним только один раз.

Порядок заполнения декларации по НДС

Большинство практических моментов, касающихся порядка составления отчетности по налогу на добавленную стоимость, уже было рассмотрено на страницах «ШБ» (см. № 51/2002, № 1-2/2003). Нужно отметить, что глобальных новшеств, аналогичных полному изменению формы декларации по налогу на прибыль в минувшем и начале текущего года с декларацией по НДС не произошло. Безусловно, внесены изменения в Порядок заполнения и подачи декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166 (далее — Порядок № 166), которым регулируются основные методологические принципы налоговой отчетности по НДС. Но эти поправки связаны в основном с «модернизацией» действующей формы и ее приложений, приведением порядка подачи отчетности в соответствие требованиям Законов Украины от 22.05.2003 г. «Об электронных документах и электронном документообороте» № 851-IV и «Об электронной цифровой подписи» № 852-IV. При исправлении ошибок в налоговой отчетности по НДС теперь также следует пользоваться Методическими рекомендациями относительно исправления плательщиками ошибок, самостоятельно выявленных ими в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость — письмо ГНАУ от 15.12.03 г. № 19470/7/11-1217 (далее — Методические рекомендации № 19470).

Очевидно, что главный принцип декларирования оборотов, связанных со взиманием НДС, останется тем же, даже в случае изменения механизма уплаты в бюджет этого налога (введении НДС-счетов). Суть данного подхода пошагово выглядит так:

1) отражаем налоговые обязательства;

2) декларируем налоговый кредит;

3) путем вычитания из п. 1 п. 2 определяем обязательство по НДС перед бюджетом за текущий период, которое может быть как положительным, так и отрицательным (то есть налог подлежит возмещению из бюджета).

Декларация по НДС формируется на основе данных Книги учета продажи товаров (работ, услуг) и Книги учета приобретения товаров (работ, услуг). Указанные регистры налогового учета утверждены Порядком ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг) и книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165 (далее — Порядок № 165). Книги обязательно должны вестись в рукописном варианте (даже при автоматизированной форме учета на предприятии) и содержать итоги, которые по окончании отчетного периода переносятся в декларацию по НДС.

Разберем на примере характерные операции, которые находят свое отражение в І разделе декларации по НДС.

ЧП «Новатор» (предприятие оптовой торговли) на протяжении марта 2004 г. осуществило следующие операции: реализовано на территории Украины товаров на сумму 168000,88 грн. с НДС (оплата по состоянию на 31.03.04 г. получена в сумме 133200,20 грн.); экспортировано товаров за рубеж на сумму 14000,00 дол. США (усл. курс 5,33 грн./долл. США) (выручка от нерезидента получена 29.03.04 г. в полном объеме, товар вывезен); 30.03.04 г. получена предоплата за следующую партию товара от нерезидента (товар не прошел таможенного оформления; передано бесплатно на благотворительные цели в Фонд помощи детям-сиротам товаров на сумму 4500,00 грн.; ввезено товаров на территорию Украины из-за границы на общую таможенную стоимость 76240,60 грн. (НДС уплачен на счет таможенного органа); подписан акт выполненных работ с нерезидентом об оказанных услугах по транспортировке грузов ЧП «Новатор» по территории Украины на сумму 1500 долл. США, включая НДС; покупателем возвращен товар, приобретенный в феврале 2004 г. на сумму 6200,00 грн. с НДС; приобретенный в январе 2004 г. компьютер стоимостью 6460,00 грн. с НДС передан директору предприятия для использования в непроизводственных целях.

(р. 1 + р. 2.1 + р. 2.2 + р. 4) колонки А

(у разі заповнення цієї графи обов’язковим є подання додатка 2 до декларації):

Приведем некоторые пояснения к данной декларации.

1) Отражая в декларации по НДС экспортные операции, следует помнить нормы пп. 7.3.8 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее — Закон № 168), а именно то, что обязательства по ставке 0% по экспорту возникают не по первому событию, а только при совершении факта вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины, подтвержденного оттиском печати таможенной службы на грузовой таможенной декларации или актом выполненных работ, подписанным заказчиком и исполнителем (для экспорта работ и услуг).

2) При декларировании плательщиком НДС операций, которые не являются объектом налогообложения (ст. 3 Закона № 168) или таковых, которые освобождены от обложения НДС на основе ст. 5 или временно пользуются льготами на основе ст. 11 Закона № 168, к декларации необходимо приложить справку, составленную в произвольной форме с подписью бухгалтера и печатью. В данной справке должна быть ссылка на пункт Закона № 168 или другого нормативного документа, на основании которых начисление НДС не проводилось. В рассмотренном примере ЧП «Новатор» может предоставить с декларацией справку следующего содержания:

«В предоставленной в ГНИ Печерского р-на декларации по НДС за март 2004 г. ЧП «Новатор» задекларировало по строке 4 сумму 4500,00 грн. как объем операций, освобожденных от уплаты НДС. Данная льгота применена на к операциям по передаче товаров благотворительным (неприбыльным) организациям на основании пп. 5.1.21 Закона № 168″.

3) Особого внимания заслуживает порядок декларирования операций по импорту услуг. Такого рода операции находят свое отражение в декларации по НДС дважды: в первом отчетном периоде (когда такие услуги непосредственно импортированы или произведена их предоплата) НДС от стоимости услуг является обязательством в соответствии с пп. 7.3.6 Закона № 168, которое плательщик показывает по строке 7 декларации; в следующем периоде, учитывая нормы пп. 7.5.2 этого же Закона, НДС по импорту услуг будет учтено в составе налогового кредита по строке 12.4. По этой же строке нужно указывать обязательства по НДС, рассчитанные по операциям изготовления продукции из давальческого сырья нерезидента, если такая продукция реализуется на территории Украины.

4) При импорте товаров, как известно, НДС либо уплачивается при таможенном оформлении грузов, либо производится отсрочка платежа путем выдачи налогового векселя. В случае уплаты НДС «живыми» деньгами, такие суммы налога, минуя раздел декларации «Налоговые обязательства», сразу попадают в налоговый кредит — в строку 13.1.1. Импортный НДС, оформленный векселем, может фигурировать в декларации целых три отчетных периода: в первом — по строке 6 и по строке 19.1, во втором — по строке 19.2, и в третьем, уже как алоговый кредит, — по строке 12.2.

5) Строка 8 декларации по НДС — альтернативный вариант исправления допущенных в прошлых налоговых периодах ошибок, касающихся начисления обязательств по НДС. Однако строка 8.3, например, не связана с непосредственной ошибкой плательщика, а может быть следствием изменения цены/ количества проданного товара, что зависит скорее от покупателей. Суммы НДС, отраженные по строке 8.3 обязательно должны подтверждаться приложением 2 к налоговой накладной (расчетами корректировок), один экземпляр которого обязательно передается покупателю. Различные варианты корректировок, связанные с этой строкой и, соответственно, с п. 4.5 Закона № 168, подробно изложены в п. 5.6 Порядка № 166.

Непосредственно ошибки (арифметического или методологического характера) нужно показывать по строке 8.1 декларации. При этом необходимо помнить, что в составе суммы корректировки обязательно нужно учесть сумму пятипроцентного штрафа (в случае установления факта занижения налоговых обязательств), необходимо начислить штраф в размере 5%, как предусмотрено п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственным целевым фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ (далее — Закон № 2181). Суммы самостоятельно начисленных штрафов отражаются по стро- ке 25 декларации. Отдельное ограничение установлено также Методическими рекомендациями № 19470: если в предыдущих налоговых периодах налоговые обязательства были завышены, то ошибку, приведшую к этому, можно исправить в любом из следующих налоговых периодов по строке 8.1, учитывая сроки исковой давности по расчетам с бюджетом (1095 дней). Если же имело место занижение обязательств, то ошибку можно исправить только в одном — следующем налоговом периоде, в дальнейшем все исправления подобного рода вносятся только с уточненной декларацией.

Относительно новой можно назвать и строку 8.2, в которой предусмотрена корректировка на основе установленных п. 11.28 и п. 11. 32 Закона № 168 льгот при нецелевом использовании ввезенных в льготном режиме товаров. В любом из выше перечисленных случаев обязательной будет подача приложения 2 к декларации по НДС, где более детально следует расписать основание для корректировки, отраженной по строке 8.

Не лишним будет также упомянуть еще об одном виде корректировки, которая на данный момент, по мнению ГНАУ, отражается в налоговых обязательствах (строка 1.1), хотя по своей сущности является уменьшением налогового кредита. Если плательщик НДС в пределах баланса передает для непроизводственного использования ТМЦ, НДС в составе которых ранее был отнесен к налоговому кредиту (то есть поменялось целевое назначение приобретенного товара и теперь оно не связано с производственной деятельностью предприятия), то такая операция является продажей, по ней возникают налоговые обязательства по ставке 20%, при этом налоговый кредит не сторнируется. Такое мнение налоговой службы освещено в письме от 28.01.03 г. № 1399/7/15-3317 и основывается на положениях п. 4.2 Закона № 168. Итак, если Вами были предоплачены, например, услуги автотранспортного предприятия для целей транспортировки товаров со склада поставщика в собственный магазин, а на основе путевых листов за месяц видно, что поездки осуществлялись не только в служебных, но и в личных целях директора, на «неподтвержденную» разницу следует начислить НДС, если ранее вся сумма предоплаты была включена в состав налогового кредита. В качестве документального оформления в подобных случаях можно использовать обычную налоговую накладную с указанием покупателя (в примере — директор) или самого предприятия в качестве покупателя и продавца, а также бухгалтерскую справку-расчет суммы, не связанной с валовыми затратами.

Декларация по НДС за 2 квартал 2018

Не позднее 25 июля 2018 года организации и предприниматели отчитываются по НДС за 2 квартал 2018 года. Декларация изменилась в начале 2017 года, с тех пор форма неизменна. Мы расскажем, кто, когда и куда должен сдавать декларацию, чем грозит несдача документа и дадим пример заполнения.

Кто и как сдает декларацию по НДС

Все плательщики налога на добавленную стоимость сдают эту декларацию. Также ее сдают неплательщики НДС, которые в прошедшем квартале выставили счет-фактуру с НДС, и налоговые агенты, которым получили или выставили счета-фактуры как посредники, даже если они работают на спецрежимах.

Все эти категории сдают декларацию в электронном виде. Если сдать документ на бумаге, для налоговой это будет равносильно несдаче декларации. На бумаге документ можно сдать только неплательщику — налоговому агенту.

Куда и в какие сроки сдаем декларацию

Декларацию сдают в течение 25 дней после завершения квартала. Последний день сдачи документа за 2 квартал — 25 июля.

Декларации направляют в службу ИФНС по месту учета головной организации или ИП. Для обособленных подразделений не нужно формировать отдельный отчет и направлять его в налоговую.

Ответственность за несдачу декларации

При опоздании со сдачей декларации налоговая может привлечь компанию или предпринимателя к ответственности. Прежде всего это штраф: его размер составит 5% от налога к уплате. Штраф назначается за каждый полный или неполный месяц, начиная с последнего срока сдачи декларации. Штраф не превысит 30% от суммы налога, но и не опустится ниже 1000 рублей.

То есть, за опоздание с декларацией вы заплатите 1000 рублей или больше. Скорее всего, штраф назначат даже при несвоевременной отправке нулевой декларациеи. Единого мнения по этому вопросу нет, но на практике налоговая штрафует за просрочку с “нулевкой”, суды поддерживают ее. Хотя есть и противоположные решения судов, когда опоздавшие с «нулевкой» компании освобождаются от штрафов, — но их меньше.

Также ФНС может блокировать расчетный счет за несдачу декларации спустя 10 рабочих дней после завершения сроков предоставления документа.

Вычеты в декларации

Вычеты помогают уменьшить сумму налога, есть несколько видов вычетов по НДС, они перечислены в ст. 171 НК РФ. С начала 2017 года в декларации по НДС отражаются вычеты по капитальному строительству. Это делается в разделе 3, строка 125. В декларации была строка для этих вычетов до 2015 года, затем ее убрали, а с 2017 года вернули, чтобы собирать данные для аналитики.

Средняя доля вычетов по стране — 88,06%. На практике налоговики ориентируются не на общероссийские, а на региональные показатели. Уточняйте их на сайте ФНС. Ничто не запрещает вам делать вычет большего размера, если для этого есть основания. Но если вычет у компании не соответствует средним вычетам по региону, инспекторы могут вызвать «на ковер» и назначать проверки — даже выездные.

Из каких разделов состоит декларация

Декларация включает титульный лист и 12 разделов. Разберитесь, какие разделы нужно заполнить вам. Если заполнение декларации вызывает много вопросов и сложностей, обратитесь за помощью к опытному бухгалтеру или ведите учет в удобном бухгалтерском сервисе, который сформирует все отчеты и проверит их перед отправкой в налоговую и фонды. Это актуально для большинства плательщиков НДС и посредников, которые отправляют документ в налоговую только в электронном виде.

  • титульный лист и 1 раздел заполняют все плательщики НДС;
  • 2 раздел заполняют налоговые агенты отдельно на каждую компанию, по которой есть обязанности налогового агента;
  • 3 раздел — для обозначения налоговой базы и налога к уплате по ненулевым ставкам;
  • 4, 5 и 6 разделы заполняют экспортеры;
  • 7 раздел — для компаний, которые осуществляли необлагаемые НДС операции в предыдущем квартале;
  • 8 раздел — это данные книги покупок;
  • 9 раздел — данные книги продаж;
  • 10 раздел для посредников — нужно указать сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур;
  • 11 раздел для посредников — сведения из журнала учета полученных счетов-фактур;
  • 12 раздел заполняют упрощенцы и плательщики ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС.

Инструкция по заполнению

Приведем образец заполнения декларации для ООО “Ромашка” — это микропредприятие с двумя сотрудниками на ОСНО, основная деятельность — оптовая торговля. Организация заполняет лишь часть разделов декларации:

  • “Ромашка” не арендует государственное имущество, поэтому не заполняет раздел 2;
  • не применяет налоговую ставку 0%, поэтому не заполняет раздел 4, 5 и 6;
  • не имеет дела с операциями, которые не подлежат налогообложению или проводятся вне территории России, также не вносит предоплату за поставку товаров с циклом изготовления больше полугода, поэтому не заполняет раздел 7.

На титульном листе указываем ИНН и КПП, код вашего налогового органа, отчетный год 2018 и отчетный период — “22” для 2 квартала. Название организации пишем полностью, указываем код по ОКВЭД, телефон, число листов в декларации и данные директора или предпринимателя.

В разделе 1 указываем код ОКТМО, код бюджетной классификации и сумму налога к уплате в бюджет.

В разделе 3 делаем расчет суммы налога к уплате: вносим суммы налоговой базы и налога по соответствующей процентной ставке.

Разделы 8 и 9 — это сведения из Книг покупок и продаж об операциях за 2 квартал. Для формирования этих разделов Декларации компании придется установить бухгалтерскую программу или зарегистрироваться в веб-сервисе, потому что налогоплательщики, которые заполняют и сдают эти разделы в составе декларации, имеют право сдавать ее только в электронном виде.

Легко подготовьте и сдайте через интернет декларацию по НДС с помощью онлайн-сервиса Контур.Бухгалтерия. Декларация формируется автоматически на основе бухучета и проходит проверку перед отправкой. Избавьтесь от рутины, сдавайте отчеты и пользуйтесь поддержкой экспертов нашего сервиса. Первый месяц новые пользователи работают в сервисе бесплатно. Для новых ООО подарок — 3 бесплатных месяца работы и отправки отчетности.

Заполнение отдельных разделов и приложений декларации акцизного налога

0.01.2015 г. вступил в силу приказ № 14, которым утверждены форма декларации акцизного налога и Порядок ее заполнения и представления. В связи с этим за отчетный период — февраль 2015 г. — налоговая декларация акцизного налога (далее — декларация) должна подаваться по новой форме. При этом поскольку в соответствии со ст. 36 Налогового кодекса налоговой обязанностью плательщика налога являются исчисление, декларирование и уплата суммы налога и сбора в порядке и сроки, установленные этим Кодексом, плательщики акцизного налога, определенные подпунктами 212.1.11 — 212.1.14 п. 212.1 ст. 212 этого Кодекса, должны в обязательном порядке задекларировать свои налоговые обязательства по акцизному налогу за январь 2015 г. Порядок декларирования разъяснялся в «Вестнике» № 8/2015.
Предлагаем рассмотреть на примерах порядок заполнения декларации и приложений к ней.

Формой декларации предусмотрены общая часть, содержащая обязательные реквизиты плательщика акцизного налога, и шесть разделов (А, Б, В, Г, Ґ, Д), которые составляются и представляются плательщиками в зависимости от вида хозяйственной деятельности, а также приложения — расчеты суммы акцизного налога для исчисления суммы в зависимости от вида подакцизных товаров и ставок налога. Отметка о конкретных разделах и приложениях к декларации, которые представляются плательщиком налога, отражается на последнем листе декларации путем проставления пометки «х» и указания количества экземпляров и количества страниц. Декларация также содержит раздел, который заполняется работниками контролирующих органов после представления декларации.

Все показатели в декларации проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства и/или пени, которую указывает в декларации, представляемой в контролирующий орган в сроки, установленные Налоговым кодексом.

Плательщиком заполняются и представляются только разделы декларации, соответствующие видам хозяйственной деятельности плательщика и видам подакцизных товаров (продукции), операции с которыми осуществляются плательщиком, а также заполняются приложения к каждому разделу. Если плательщик является плательщиком акцизного налога одновременно по разным видам хозяйственной деятельности согласно ст. 212 Налогового кодекса, то он представляет одну декларацию с соответствующими разделами и приложениями к ней с указанием нескольких видов деятельности, например:

Вид платника акцизного податку

відповідно до пункту 212.1 статті 212 розділу VI Податкового кодексу України (далі — Кодекс) 2

В строке 07 «Місцезнахождення пункту продажу товарів» указываются места осуществления торговли, например «м. Київ, вул. Будівельників, 8».

Все разделы декларации имеют четыре одинаковые колонки: «Код операції», название роздела, «Код показника додатка» и «Сума акцизного податку». При определении налогового обязательства по коду операции используются приложения к декларации. При этом «Код операції» в декларации должен соответствовать «Коду операції» в приложении, по которому рассчитывается налоговое обязательство к данной операции.

Например, если в разделе А указано:

Розділ А. Податкові зобов’язання із спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту етилового 8,5 відсотка об’ємних одиниць та більше

Код показника додатка

Сума акцизного податку

А1

Операції з реалізації вироблених в Україні спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, у тому числі:

то соответственно в приложениях 1 и 3 указывается:

Обращаем внимание на то, что если в строках, приведенных с целью детализации какого-то кода операции, код приложения не указывается, то сумма налога в этих строках указывается исходя из объемов этих операций как часть суммы налога, включенной в приложения обобщающей строки.

Отдельные приложения к декларации представляются по строкам, в которых указаны основные коды операций, например: А1, А2, А4, Б1, Б2 и т. д. При этом такие приложения не представляются по строкам, в которых указаны подкоды операций, например: А4.1 — А4.4, А5.1 — А5.3, Б3.1 — Б3.4 и т. д., поскольку суммы налога в этих строках являются составляющими обобщенной суммы, которая заносится по основному коду операции.

А4

Інші операції з реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу, в тому числі:

Д. 1 (к. 16)
Д. 3 (к. 16)

А4.1

з метою власного споживання

А4.2

для промислової переробки

А4.3

для здійснення внесків до статутного капіталу

А4.4

Среди особенностей заполнения отдельных разделов декларации необходимо обратить внимание на следующие.

Раздел А декларации заполняется на основании данных расчетов сумм акцизного налога согласно приложениям 1, 3, 4.

Раздел Б декларации заполняется на основании данных расчетов сумм акцизного налога согласно приложениям 1, 2, 4, 5.

Поскольку в соответствии с приказом № 11 уплата акцизного налога с произведенных на таможенной территории Украины и ввезенных на таможенную территорию Украины маркированных подакцизных товаров происходит по разным кодам бюджетной классификации, в разделах А и Б декларации отдельно отражаются налоговые обязательства по произведенным на таможенной территории Украины подакцизным товарам (продукции) и по реализации ввезенных на таможенную территорию маркированных подакцизных товаров (продукции). Следовательно, если у плательщика одновременно возникают налоговые обязательства по произведенным на таможенной территории Украины и ввезенным подакцизным товарам, то он их отражает в одной декларации.

Раздел В декларации заполняется на основании данных расчетов сумм акцизного налога согласно приложениям 1, 4.

По сравнению с указанным разделом предыдущей формы декларации акцизного налога в новой декларации он приведен в соответствие с нормами ст. 215 Налогового кодекса в части отражения налоговых обязательств по акцизному налогу.

Также в связи с расширением перечня льготных операций с нефтепродуктами, веществами, используемыми как компоненты моторных топлив, и сжиженным газом, которые могут отпускаться или ввозиться с налогообложением по нулевой ставке путем оформления налоговых векселей, раздел В декларації приведен в соответствие с требованиями ст. 229 Налогового кодекса.

Раздел Г декларации заполняется на основании данных расчетов сумм акцизного налога согласно приложениям 1, 4.

Указанный раздел приведен в соответствие со ст. 215 Налогового кодекса с учетом изменений, внесенных Законом № 71, в частности относительно отражения налоговых обязательств по акцизному налогу, которые возникают от операций с моторными транспортными средствами, предназначенными для перевозки 10 человек и больше, включая водителя (кроме моторных транспортных средств, указанных в товарной позиции 8702 90 90 согласно УКТ ВЭД); автомобилями легковыми и другими моторными транспортными средствами, предназначенными главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств, указанных в товарной позиции 8702 согласно УКТ ВЭД), включая грузопассажирские автомобили-фургоны, гоночные автомобили; моторными транспортными средствами для перевозки грузов; кузовами для автомобилей, указанных в товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД; мотоциклами (включая мопеды) и велосипедами со вспомогательным мотором, с колясками или без них; прицепами и полуприцепами для временного проживания в кемпингах типа прицепных домиков; автомобилями, которые в установленном законодательством порядке подаются в органы внутренних дел Украины для регистрации или перерегистрации в связи с изменением модели транспортного средства, которая до переоборудования при ввозе соответствовала товарной позиции 8704 согласно УКТ ВЭД, а после переоборудования — товарной позиции 8703 согласно УКТ ВЭД.

Поскольку в соответствии с п. 214.4 ст. 214 Налогового кодекса базой налогообложения для ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных транспортных средств является их величина, определенная исходя из объема цилиндров двигателя автомобиля, обязательства по акцизному налогу будут рассчитываться путем умножения ставки налога, определенной пп. 215.3.51 п. 215.3 ст. 215 указанного Кодекса, на базу налогообложения согласно п. 214.4 ст. 214 этого Кодекса.

Учитывая, что ставки акцизного налога на транспортные средства установлены в евро за 1 см 3 объема цилиндров двигателя, при определении базы налогообложения пересчет иностранной валюты в валюту Украины осуществляется по курсу, определенному в соответствии со ст. 39 1 Налогового кодекса, то есть применяется официальный курс валюты Украины к иностранной валюте, установленный Нацбанком Украины, действующий на 0 часов дня определения налоговых обязательств.

Сумма акцизного налога должна быть уплачена владельцем переоборудованного транспортного средства не позднее даты представления документов в орган внутренних дел Украины для регистрации или перерегистрации такого транспортного средства.

Исходя из того, что в большинстве разделов декларации при расчете налоговых обязательств чаще всего применяется приложение 1 «Розрахунок суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку», ниже представлены примеры определения суммы налогового обязательства по этой форме. Форма приложения 1 универсальна и предусматривает исчисление по специфическим ставкам суммы налога с реализации и/или передачи в пределах одного предприятия, ввоза подакцизных товаров (продукции), таких как пиво, вино и виноматериалы, ликеро-водочные изделия, табачные изделия (на которые не установлена адвалорная ставка), нефтепродукты, сжиженный газ, бензол, метанол, альтернативное топливо моторное, транспортные средства.

Обращаем внимание, что при представлении декларации акцизного налога к каждому основному коду операции заполняется отдельный экземпляр приложения 1, но в приведенных далее примерах заполнения 2 и 4 данные разных основных кодов операций для наглядности совмещены в одном экземпляре приложения 1.

Пиво
(пример 1)

Предприятие произвело и реализовало пиво в таре вместимостью 0,5 л — 10 000 шт. бутылок, 1,5 л — 5000 шт. Ставка акцизного налога на пиво установлена ст. 215 Налогового кодекса, и на сегодня она составляет 1,24 грн. за 1 л.

Для исчисления суммы налогового обязательства с указанных в примере объемов пива в приложении 1 заполняются две строки. В графах 2, 3 в обеих строках указываются код (2203) и описание («Пиво») по УКТ ВЭД, в графах 4, 5 — вместимость тары (0,5 и 1,5 л соответственно), в графах 6, 7 — единица измерения для пива в штуках бутылок и в литрах, в графах 8 и 9 — объемы реализованного пива (10 000 и 5000 шт. бутылок; 5000 и 7500 л), которые являются базой налогообложения по ставке акцизного налога, установленной на 1 л пива (гр. 8 × гр. 5). В графе 12 указывается ставка акцизного налога 1,24 грн. за 1 л, а в графе 14 — ставка 0,62 грн. в пересчете на бутылку пива (вместимостью 0,5 л) и 1,86 грн.(вместимостью 1,5 л).

Сумма акцизного налога (графа 16) определяется (гр. 9 × гр. 12) отдельно по каждой строке (6200,00 и 9300,00) и указывается в гривнях с округлением до двух знаков после запятой, а итоговая строка — в гривнях без копеек. Проверка суммы налога — (гр. 8 × гр. 14). При этом обращаем внимание на то, что в декларации к каждому коду операции заполняется отдельный экземпляр приложения 1.

Пример 1

Вино и виноматериалы
(пример 2)

Предприятие произвело и реализовало вино в таре вместимостью 0,7 л — 200 000 шт. бутылок, на которое ст. 215 Налоговым кодексом установлена ставка акцизного налога в размере 5,20 грн. за 1 л, и 5000 л виноматериалов по установленной ст. 215 этого Кодекса ставке акцизного налога 3,58 грн. за 1 л, из них 2000 л переданы предприятию вторичного производства с учетом льготы в соответствии с п. 225.9 ст. 225 этого Кодекса.

Используем форму приложения 1, в которой заполняются три строки: две — по коду операции А1 для исчисления суммы налогового обязательства с указанных в примере 2 объемов реализации вина и виноматериалов, а третья — по коду операции А15 для определения суммы не облагаемого налогом оборота по передаче виноматериалов предприятию вторичного производства.

Графы 1 — 7 заполняются в таком же порядке, как и в примере 1, где указываются все необходимые реквизиты признака продукции. В графе 8 проставляются объемы реализованных вина и виноматериалов по единицам измерения, указанным в графе 6 (200 000 шт. бутылок и 3000 л), в графе 9 определяется база налогообложения путем пересчета в литры (150 000 и 3000 л), поскольку ставка акцизного налога на винопродукцию установлена из расчета на 1 л (гр. 8 × гр. 5). При этом если физические характеристики в графе 5 равны единице, то показатель графы 8 равен показателю графы 9. В графе 12 указывается ставка акцизного налога, установленная ст. 215 Налогового кодекса, а в графе 14 — ставка, пересчитанная на бутылку вина вместимостью 0,7 л. Сумма акцизного налога — 780 000,00 и 10 740,00 грн. (графа 16) — рассчитывается путем умножения ставки (графа 12) на базу налогообложения (графа 9), при этом налоговые обязательства в графе 16 указываются в гривнях с округлением до двух знаков после запятой, а итоговая строка — 790 740 грн. — в гривнях без копеек. Сумма акцизного налога, не уплаченная из-за получения льгот (7160,00 грн.), рассчитывается аналогично, исходя из показателей граф 11 и 12 (гр. 11 × гр. 12).

Пример 2

Ликеро-водочные изделия
(пример 3)

Предприятие импортировало водку в таре вместимостью 0,5 л — 300 000 шт. бутылок крепостью 40% и 50 000 шт. бутылок крепостью 38%. В соответствии со ст. 215 Налогового кодекса на ликеро-водочные изделия установлена ставка акцизного налога 70,53 грн. за 1 л 100-процентного спирта.

Для исчисления суммы акцизного налога с указанных в примере 3 объемов импорта водки заполняем две строки отдельно — в зависимости от крепости. Заполнение граф 1 — 7 осуществляется так же, как в вышеприведенных примерах. В графе 8 указываются объемы ввезенного товара по единицам измерения, указанным в графе 6 (300 000 и 50 000 шт. бутылок), в графе 9 — эти же объемы, переведенные в литры 100-процентного спирта (60 000 и 9500 л), поскольку ставка акцизного налога установлена на 1 л 100-процентного спирта (гр. 8 × (гр. 5 : 100)× гр. 4). В графе 12 указывается ставка акцизного налога, установленная Налоговым кодексом, а в графе 14 — ставка на единицу продукции, в нашем примере — на бутылку вместимостью 0,5 л, но с разным содержанием спирта.

Суммы акцизного налога — 4 231 800,00 и 67 003,00 грн. (графа 16) — рассчитываются перемножением ставки налога (графа 12) и базы налогообложения (графа 9), при этом налоговые обязательства в графе 16 указываются в гривнях с округлением до двух знаков после запятой, итоговая строка (4 901 835 грн.) проставляется в гривнях без копеек.

Пример 3

Табачные изделия, на которые не установлена адвалорная ставка
(пример 4)

Предприятие произвело и/или реализовало табачное сырье по коду УКТ ВЭД 2401 — 300 000 кг, экспортировало табака по коду УКТ ЗЕД 2401 — 100 000 кг, из которых 1000 кг — в тюках по 2,5 кг, использовав льготу в соответствии с п. 212.9 ст. 212 Налогового кодекса. На табачное сырье и табак ст. 215 этого Кодекса установлена ставка акцизного налога 285,60 грн. за 1 кг.

В этом примере для расчета суммы акцизного налога заполняются три строки приложения 1: одна — по коду операции Б1 для исчисления суммы налогового обязательства с объемов реализации табачного сырья и две — по коду операции Б11 для определения суммы не облагаемого налогом оборота при экспорте табака.

После заполнения граф 1 — 7 в графе 8 указываются объемы реализованной табачной продукции по единицам измерения, указанным в графе 6 (300 000 кг), в графе 9 определяется база налогообложения по единицам измерения, указанным в графе 7 (300 000 кг), в данном примере в килограммах, поскольку ставка акцизного налога на табачное сырье и табак установлена в гривнях за 1 кг. В графе 12 указывается ставка акцизного налога, установленная Налоговым кодексом, а в графе 14 ставка пересчитана на единицу продукции. Сумма акцизного налога — 85 680 000,00 грн. (графа 16) — рассчитывается так: ставка (графа 12) умножается на базу налого-обложения (графа 9), при этом налоговые обязательства в графе 16 указываются в гривнях с двумя знаками после запятой, итоговая строка — в гривнях без копеек. Суммы акцизного налога, не уплаченные из-за получения льгот (285 600,00 и 28 274 400,00 грн.) рассчитываются аналогично (гр. 11 × гр. 12), а в итоговой строке графы 15 указывается сумма налогового обязательства, не уплаченная из-за получения льгот (28 560 000 грн.).

Пример4

Нефтепродукты, сжиженный газ, бензол, метанол, альтернативное топливо моторное
(пример 5)

Предприятие произвело и реализовало бензинов моторных 400 000 кг, дизтоплива — 150 000 кг. В соответствии со ст. 215 Налогового кодекса на бензины моторные установлена ставка 202 евро за 1000 кг, на дизтопливо — 100 — 132 евро за 1000 кг. Поскольку ставка акцизного налога определена в евро, то обязательно под названием приложения 1 заполняется ставка официального курса евро на первый день квартала, в котором осуществляется реализация (передача) товара.

Расчет суммы акцизного налога с указанных в примере 5 объемов реализации нефтепродуктов осуществляем двумя строками отдельно — в зависимости от их вида. Графы 1 — 7 заполняются так же, как в вышеприведенных примерах, в графе 8 указываются объемы реализованного товара по единицам измерения, указанным в графе 6 (400 000 и 150 000 кг), в графе 9 определяется база налогообложения по единицам измерения, указанным в графе 7 (400 000,00 и 150 000,00 грн.), поскольку ставка акцизного налога на бензины моторные и дизтопливо установлена на 1000 кг. В графе 12 указывается ставка акцизного налога, установленная ст. 215 Налогового кодекса в евро, в графе 14 — ставка, исчисленная на единицу продукции, в данном примере — на 1 кг, которая рассчитывается в гривнях (гр. 12 : гр. 5 × курс евро). Суммы акцизного налога (графа 16) рассчитываются так: ставка (графа 12) умножается на базу налогообложения (графа 9) и на показатель курса евро, при этом налоговые обязательства в графе 16 (1 274 099,33 и 312 217,41 грн.) указываются в гривнях с двумя знаками после запятой, итоговая строка (1 586 317 грн.) — в гривнях без копеек.

Пример 5

Транспортные средства
(пример 6)

Предприятие произвело и реализовало пять автомобилей с объемом двигателя 1400 см 3 (код УКТ ВЭД 8703), на который ст. 215 Налогового кодекса установлена ставка акцизного налога 0,16 евро за 1 см 3 . Поскольку ставка акцизного налога определена в евро, то обязательно под названием приложения 1 заполняется ставка официального курса евро на первый день квартала, в котором осуществляется реализация (передача) товара.

Применяя форму приложения 1, заполняются две строки. Графы 1 — 7 заполняются аналогично вышеприведенным примерам. В графе 8 указываются объемы реализованного товара по единицам измерения, определенным в графе 6 (5 шт.), в графе 9 отражаются объемы реализованного товара по единицам измерения графы 7 (7000 см 3 ), поскольку ставка акцизного налога на транспортные средства установлена на 1 см 3 . В графе 12 указывается ставка акцизного налога, установленная этим Кодексом в евро, а в графе 14 — ставка, исчисленная в гривнях на один автомобиль (гр. 12 × гр. 5 × курс евро).

Суммы акцизного налога (графа 16) рассчитываются следующим образом: ставку акцизного налога (графа 12) умножают на базу налогообложения (графа 9) и на курс евро, при этом налоговые обязательства графы 16 (17 660,78 грн.) указываются в гривнях с двумя знаками после запятой, итоговая строка в гривнях без копеек (17 661,00 грн.).

Пример 6

Раздел Ґ декларации заполняют субъекты хозяйствования розничной торговли подакцизными товарами.

Налоговые обязательства по этому разделу определяются отдельно по каждому виду реализованных в розничной торговле подакцизных товаров.

По коду операции Ґ1 указывается налоговое обязательство по разделу Ґ, по подкодам операций Ґ1.1 — Ґ1.11 — суммы акцизного налога с реализованных в розничной торговле подакцизных товаров, которые определяются с сумм налога, указанных во всех экземплярах приложения 6, прилагаемых к декларации.

По коду операции Ґ2 указывается это же налоговое обязательство по разделу Ґ, но уже в разрезе КОАТУУ, которое в следующих строках без кода операции указывается отдельно по каждому КОАТУУ.

Раздел Ґ заполняется на основании данных расчетов сумм акцизного налога согласно приложению 6.

Шапка приложения 6 к декларации заполняется следующим образом:

(розділ декларації акцизного податку (А, Б, В, Г, Ґ, Д), код операції, звітний період (місяць, рік))

Субъект хозяйствования розничной торговли подакцизными товарами, имеющий один или несколько пунктов продажи, расположенных на территории, подчиненной одному органу местного самоуправления (один код КОАТУУ), формирует декларацию и заполняет одно приложение 6 к декларации согласно этому КОАТУУ.

Субъект хозяйствования розничной торговли подакцизными товарами, имеющий один или несколько пунктов продажи товаров, расположенных на территории, подчиненной разным органам самоуправления (разные коды КОАТУУ), формирует декларацию и заполняет приложение 6 к декларации отдельно по каждому КОАТУУ.

Если у субъекта хозяйствования точки продажи зарегистрированы в нескольких органах самоуправления, которые обслуживаются одним контролирующим органом (например, объединенной ГНИ), то плательщик представляет в такой контролирующий орган одну декларацию с соответствующим количеством приложений 6.

Исчисление сумм акцизного налога в приложении 6, которые потом переносятся в четвертую колонку строк с подкодами Ґ1.1 — Ґ1.11 раздела Ґ, осуществляется с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, в том числе с:

  • ликеро-водочной продукции (ликеры, наливки, настойки, бальзамы, аперитивы, коктейли, напитки десертные, напитки слабоалкогольные, относящиеся к коду УКТ ВЭД 2208, кроме 2208 20 (коньяки));
  • винодельческой продукции, других спиртовых дистиллятов, продуктов с содержанием спирта этилового 8,5% об. и больше (вина виноградные натуральные, вина натуральные крепленые, шампанские, игристые, газированные, вермуты, бренди, сусло виноградное и другие виноматериалы, коньяки, другие алкогольные напитки из винограда, плодов и ягод, относящиеся к кодам УКТ ВЭД 2204, 2205, 2206,2208 20, а также продукты с содержанием спирта этилового 8,5% об., относящиеся к кодам УКТ ВЭД 2103 90 30 00, 2106 90);
  • пива (товары, относящиеся к коду УКТ ВЭД 2203);
  • табака, табачных изделий, промышленных заменителей табака (товары, относящиеся к кодам УКТ ВЭД 2402 10 00 00, 2402 20 90 10, 2402 20 90 20, 2403);
  • бензинов моторных (товары, относящиеся к кодам УКТ ВЭД 2710 12 31 00, 2710 12 41, 2710 12 45, 2710 12 49, определенных в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Налогового кодекса);
  • других нефтепродуктов (легких, средних и тяжелых дистиллятов, относящихся к кодам УКТ ВЭД 2710 12 11, 2710 12 15, 2710 12 21, 2710 12 25, 2710 20 90, 2710 12 51, 2710 12 59, 2710 12 70, 2710 12 90, 2710 19 11, 2710 19 15, 2710 19 21, 2710 19 25, 2710 19 29, 2710 19 31, 2710 19 35, 2710 19 43, 2710 19 46, 2710 19 47, 2710 20 11, 2710 20 15, 2710 19 31, 2710 19 35, 2710 19 47, 2710 20 17, 2710 20 19, 2710 19 62, 2710 19 64, 2710 19 68, 2710 20 31, 2710 20 35, 2710 20 39, 2710 19 51, 2710 19 55, определенных в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 этого Кодекса);
  • сжиженного газа, в том числе сжиженного газа природного (товары, относящиеся к кодам УКТ ВЭД 2711 11, 2711 12, 2711 13, 2711 14, 2711 19, определенных в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 этого Кодекса);
  • веществ, используемых в качестве компонентов моторных топлив (бензол сырой каменноугольный, метанол технический (метиловый спирт), относящиеся к кодам УКТ ВЭД 2707 10 90 00 и 2905 11 00 00 соответственно);
  • топлива моторного альтернативного (товары, относящиеся к коду УКТ ВЭД 3824 90 97 10);
  • биодизеля и его смеси (не содержащих или содержащих менее 70 мас. % нефти или нефтепродуктов, полученных из битуминозных пород) на основе моноалкиловых сложных эфиров жирных кислот (товары, относящиеся к кодам УКТ ВЭД 3826 00 10 00, 3826 00 90 00);
  • других подакцизных товаров, которые могут быть отнесены к подакцизным.

Приложение 6 к декларации в части расчетных операций заполняется в гривнях с двумя знаками после запятой; сумма налогового обязательства по акцизному налогу (графа 7) указывается в гривнях без копеек, округление сумм происходит по общеустановленным правилам.

Исчисление сумм налога осуществляется путем умножения ставки налога на базу налогообложения согласно пп. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Налогового кодекса.

Ставка акцизного налога для подакцизных товаров, реализованных в соответствии с пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса, установлена пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 этого Кодекса в размере 5%.

Базой налогообложения является стоимость (с НДС) подакцизных товаров, реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других местах общественного питания. Следовательно, именно эти данные должны быть отражены в графе 5 приложения 6 к декларации.

Поскольку датой возникновения налоговых обязательств по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров является дата осуществления расчетной операции в соответствии с Законом об РРО, а при реализации товаров физическими лицами — предпринимателями, уплачивающими единый налог, — дата поступления оплаты за проданный товар (п. 216.9 ст. 216 Налогового кодекса), то при осуществлении реализации подакцизных товаров в случае необходимости можно идентифицировать покупателей относительно наличия/отсутствия у этих покупателей лицензии на право оптовой/розничной торговли подакцизными товарами, что может быть осуществлено путем предъявления ими таких лицензий при приобретении подакцизных товаров и оформлении налоговой (покупателям — плательщикам НДС) или расходной (покупателям — неплательщикам НДС) накладной (в таком случае стоимость реализованных товаров для коммерческого использования будет отражаться в графе 4 приложения 6 к декларации). При непредоставлении покупателями таких лицензий необходимо считать, что подакцизные товары приобретаются для личного некоммерческого потребления и покупатель является конечным потребителем (стоимость таких реализованных подакцизных товаров будет отражаться в графе 3 приложения 6 к декларации).

Что касается соблюдения одинаковых условий продажи подакцизных товаров, с которых осуществляется уплата акцизного налога в соответствии с пп. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса, следует отметить, что фактическая розничная цена подакцизных товаров (далее — ФРЦПТ), реализуемых в розничной торговой сети, должна быть равна — цена товара с НДС : 100 × 105. Сумма налогового обязательства по акцизному налогу составит — ФРЦПТ : 105 × 5.

Информация о порядке отражения в расчетных документах регистраторов операций акцизного налога с розничной продажи подакцизных товаров до внесения соответствующих изменений в подзаконные нормативные акты относительно этого предоставлена в письме № 3121/7/99-99-22-07-03-17.

Отметим, что в случае представления к одной декларации нескольких приложений 6 перенесение данных в раздел Ґ будет осуществляться следующим образом.

Суммы налогового обязательства из графы 7 (строка «Усього») приложений 6 необходимо сложить и перенести в строку Ґ1 раздела Ґ декларации. Аналогичный порядок применяется к перенесению сумм налогового обязательства в разрезе подакцизных товаров. В строку Ґ2 раздела Ґ декларации переносятся общие суммы налогового обязательства из графы 7 (строка «Усього») по каждому коду КОАТУУ в соответствии с предоставленными приложениями 6 к декларации.

Напоминаем, что плательщики акцизного налога с розничной продажи подакцизных товаров представляют титульный лист, раздел Ґ декларации, приложение 6 к декларации (соответствующее количество), последний лист декларации, где отметкой «х» указывают о представлении определенного раздела и приложений к декларации.

Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере субъекта хозяйствования СПД Петров, который осуществляет розничную торговлю алкогольными напитками, пивом и табачными изделиями, при этом имеет три торговые точки в Киево-Святошинском районе Киевской обл., две из которых расположены в г. Вишневом и одна — в г. Боярке.

За январь 2015 г. СПД Петров реализовал на общую стоимость, в том числе НДС и 5-процентный акцизный налог:

  • в г. Вишневом на первой торговой точке — алкогольные напитки — 105 000,71 грн., табачные изделия — 210 000,58 грн., пиво — 105 000,00 грн.; на второй — алкогольные напитки — 114 450,42 грн., табачные изделия — 105 000,47 грн., пиво — 84 000,00 грн.;
  • в г. Боярке — алкогольные напитки — 166 483,28 грн., табачные изделия — 84 000,00 грн.

Поскольку г. Вишневое имеет код КОАТУУ 3222410600, г. Боярка — 3222410300, субъектом хозяйствования в ГНИ в Святошинском районе Главного управления ГФС представляется декларация с заполненным разделом Ґ и два экземпляра приложения 6, которые рассчитаны отдельно для каждого КОАТУУ.

Экземпляр приложения 6 по КОАТУУ 3222410600 (г. Вишневое) заполняется в соответствии с установленным порядком следующим образом:

  • в строке 1 «Лікеро-горілчані вироби» указывается: в графе 3 — стоимость товара с НДС и без 5-процентного акцизного налога 209 001,08 грн. (105 000,00 + 114 450,42) : 105 × 100), в графе 4 ставится прочерк, в графе 5 отражается стоимость товара до налогообложения — 209 001,08 грн., в графе 6 — ставка акцизного налога 5%, в графе 7 — сумма налогового обязательства 10 450 грн. (209 001,08 : 100 × 5), исчисленная с округлением до гривни;
  • в строке 3 «Пиво» указывается: в графе 3 — стоимость товара с НДС и без 5-процентного акцизного налога 180 000,00 грн. ((105 000,00 + 84000,00) : 105 × 100), в графе 4 ставится прочерк, в графе 5 отражается стоимость товара до налогообложения — 180 000,00 грн., в графе 6 — ставка акцизного налога 5%, в графе 7 — сумма налогового обязательства 9000,00 грн. (180 000,00 : 100 × 5);
  • в строке 4 «Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну» указывается: в графе 3 — стоимость товара с НДС и без 5-процентного акцизного налога 300 001,00 грн. ((210 000,58 + 105 000,47) : 105 × 100), в графе 4 ставится прочерк, в графе 5 отражается стоимость товара до налогообложения — 300 001,00 грн., в графе 6 — ставка акцизного налога 5%, в графе 7 — сумма налогового обязательства по акцизному налогу 15 000 грн. (300 001,00 : 100 × 5).

Экземпляр приложения 6 по КОАТУУ 3222410300 (г. Боярка) заполняется в соответствии с установленным порядком следующим образом:

  • в строке 1 «Лікеро-горілчані вироби» указывается: в графе 3 — стоимость товара с НДС и без 5-процентного акцизного налога 158 555,51 грн. (166 483,28 : 105 × 100), в графе 4 ставится прочерк, в графе 5 отражается стоимость товара до налогообложения — 158 555,51 грн., в графе 6 — ставка акцизного налога 5%, в графе 7 — сумма налогового обязательства по акцизному налогу 7928,00 грн. (166 483,28 : 105 × 100), исчисляемая с округлением до гривни;
  • в строке 4 «Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну» указывается: в графе 3 — стоимость товара с налогом на добавленную стоимость и без 5-процентного акцизного налога — 80 000,00 грн. (80 000,00 : 100 × 5), в графе 4 ставится прочерк, в графе 5 отражается стоимость товара до налогообложения 80 000,00 грн., в графе 6 — ставка акцизного налога 5%, в графе 7 — сумма налогового обязательства по акцизному налогу 4000 грн. (80 000,00 : 100 × 5).

После осуществления расчета акцизного налога с реализации в розничной торговле подакцизных товаров по форме приложения 6 определяются налоговые обязательства плательщика путем сложения сумм налога отдельно по каждому виду подакцизных товаров из обоих экземпляров приложения 6 и вносятся в раздел Ґ декларации.

В строку по коду операции Ґ1 вносится вся сумма налоговых обязательств 46 378 грн., которая определяется путем сложения показателей строк по кодам операций: Ґ1.1 «Лікеро-горілчана продукція» — 18 378 грн. (10 450 + 7928), Ґ1.2 «Пиво» — 9000 грн., Ґ1.4 «Тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну» — 19 000 грн. (15 000 грн. + 4000 грн.).

В строку по коду операции Ґ2 следует внести также сумму налогового обязательства 46 378 грн. (34 450 + 11 928), которая определяется путем сложения обобщенных сумм акцизного налога двух экземпляров приложения 6, определенных по каждому КОАТУУ отдельно. В строке без кода в колонке 2 раздела Ґ2 указывается код КОАТУУ 3222410600, а в колонке 4 — налоговое обязательство 34 450 грн. (10 450 + 9000 + 15 000), в следующей строке без кода в колонке 2 раздела Ґ2 — код КОАТУУ 3222410300, а в колонке 4 — налоговое обязательство 11 928 грн. (7928 + 4000).

Раздел Д декларации заполняется на основании данных расчетов сумм акцизного налога согласно приложению 7.

Начисление налога осуществляется по данным актов приемки-передачи электроэнергии: отпущенной для оптового поставщика электрической энергии на таможенной территории Украины; отпущенной электрической энергии, которая продается вне оптового рынка электрической энергии на таможенной территории Украины; отпущенной на экспорт. Сумма налогового обязательства определяется путем умножения базы налогообложения (стоимость реализованной электроэнергии (без НДС)) на ставку акцизного налога, установленную пп. 215.3.8 п. 215.3 ст. 215 Налогового кодекса.

В случае самостоятельного выявления плательщиком налога факта занижения налогового обязательства он имеет право с учетом норм ст. 50 Налогового кодекса (относительно уплаты штрафа) представить уточняющую декларацию с декларированием суммы недоплаты и уплаченных сумм штрафа или может отразить сумму недоплаты в составе декларации, представляемой в отчетном (налоговом) периоде, следующем за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, с одновременным декларированием сумм штрафа в составе представленной декларации. При этом к декларации плательщиком обязательно представляется приложение 8.

Если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик представляет новую декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период, то штрафы, определенные в п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса, не применяются.

В случае если налогоплательщик считает, что форма налоговой декларации увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства вопреки нормам Налогового кодекса, то в соответствии с п. 46.4 ст. 46 этого Кодекса такой плательщик может воспользоваться приложением 9 к декларации и представить свои дополнения к декларации, составленные в произвольной форме (в том числе в электронном виде), с объяснением мотивов его представления.

Еще по теме:

  • Закон от 27 июля 2006 г 152-фз о персональных данных Закон "О персональных данных" Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 152-ФЗ"О персональных данных" С изменениями и дополнениями от: 25 ноября, 27 декабря 2009 г., 28 июня, 27 июля, 29 […]
  • Федеральный закон 294 о защите прав потребителей Федеральный закон от 26 декабря 2008 г. N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального […]
  • Федеральный закон 74-фз о крестьянском фермерском хозяйстве Федеральный закон 74-фз о крестьянском фермерском хозяйстве Федеральный закон от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ"О крестьянском (фермерском) хозяйстве" С изменениями и дополнениями от: 4 декабря […]
  • Закон рф о защите прав потребителей доклад Закон "О защите прав потребителей" Закон РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-I"О защите прав потребителей" С изменениями и дополнениями от: 2 июня 1993 г., 9 января 1996 г., 17 декабря 1999 г., […]
  • О сми закон ст4 Закон "О СМИ" Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2124-I"О средствах массовой информации" С изменениями и дополнениями от: 13 января, 6 июня, 19 июля, 27 декабря 1995 г., 2 марта 1998 г., 20 […]
  • Статья 13 федерального закона изменение в 2014 году Федеральный закон от 5 мая 2014 г. N 127-ФЗ "О внесении изменений в статью 13 Федерального закона "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" Федеральный закон от 5 […]
  • Ст 15 фз 261 Федеральный закон от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской […]
  • Закроют ли материнский капитал Если программу Материнский капитал закроют, мой материнский капитал сгорает? Моему второму ребенку 2 месяца. Я знаю, что если не брать никаких жилищных кредитов, то материнским капиталом […]
Рубрики: Статьи