Возмещение транспортных расходов проводки у поставщика

Опубликовано admin в

Возмещение расходов – не доход

16.09.2014 4680 0 0

Из этой статьи вы узнаете: каким образом МСФО и П(С)БУ рассматривают сумму денежных средств, полученную продавцом от контрагента в виде возмещения транспортных расходов, что такое нетто-доход.

Что можно сделать на практике:

внимательно изучите условия заключенных вами договоров, чтобы проверить, есть ли там требование о возмещении ваших расходов контрагентом;

проверьте свою финансовую отчетность – вдруг где-то закралась ошибка и доход необоснованно завышен.

Есть виды договоров, предусматривающих, что контрагент компенсирует (возмещает) сумму определенных расходов, понесенных другой стороной. Например, посреднические договоры у турагентов, договоры транспортного экспедирования, аренды недвижимости (в части компенсации арендатором стоимости коммунальных услуг) и т. д. На практике у сторон таких договоров возникают вопросы относительно признания в учете сумм возмещаемых расходов. К примеру, нужно ли признавать доход при получении такого возмещения и чьи это расходы?

Подобные условия часто встречаются и в обычных договорах купли-продажи. Например, условие о возмещении покупателем транспортных расходов, понесенных продавцом, в договоре купли-продажи товара. Заметим, что если продавец осуществляет доставку товара собственным транспортом, то здесь и вопросов быть не должно. Он может включить свои расходы на транспортировку в цену товара и соответственно признать доходом, но не от оказания услуг по доставке, а от реализации товара.

Однако мы рассмотрим другую ситуацию, не такую очевидную. А именно: когда предприятие-продавец для доставки своего товара покупателям пользуется услугами транспортной компании.

Ситуация

Договором купли-продажи товара предусмотрено, что расходы на транспортировку товара несет продавец, а покупатель потом компенсирует ему эти расходы. Для выполнения этого условия продавец нанял транспортную компанию. Возникает ли доход при получении компенсации у предприятия-продавца?

Анализ ситуации

Когда продавец оплачивает услуги транспортной компании, то для возмещения понесенных в связи с этим расходов он попросту перевыставляет счет на транспортные услуги покупателю.

Да, продавец понес расходы: заплатил за доставку, например, 1 000 грн. из своего кармана. Но потом эту тысячу ему вернул покупатель. Стало после этого у продавца на 1 000 грн. больше в кармане или на счете? Нет. Больше денег стало у транспортной компании: ее счет пополнился на тысячу. Поэтому доход в сумме 1 000 грн. признает перевозчик.

Простая логика подсказывает нам: если доставкой товаров занимается третье лицо, то возмещение транспортных расходов покупателем не приводит к возникновению дохода у продавца.

Теперь давайте посмотрим, какая логика в стандартах бухучета (международных и украинских).

Что считается доходом
в международной практике

Согласно п. «а» § 4.25 Концептуальной основы финансовой отчетности (далее – Концептуальная основа) доходом является увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в виде поступлений или увеличения полезности активов, или в виде уменьшения обязательств и увеличения собственного капитала (за исключением взносов в уставный капитал, см. также § 7 МСБУ 18 «Доход»).

МСБУ 18 является общим стандартом, регулирующим признание дохода. А есть еще «специальные» стандарты, которые рассматривают доход, полученный от выполнения строительных и страховых контрактов, от аренды операций, в виде дивидендов и др. (§ 6 МСБУ 18).

Компенсация и возмещение
стоимости услуг в МСФО

Система МСФО не содержит специальных «компенсационных» норм, подходящих к нашему случаю. Однако их можно собрать, так сказать, по крупицам.

В § 34 МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» сказано, что предприятие в ходе своей обычной деятельности может осуществлять и другие сопутствующие операции, которые не приводят к получению дохода, однако способствуют получению дохода. В этом случае предприятие уменьшает сумму дохода на стоимость связанных с ним расходов по такой операции (на нетто-основе). Получается, что есть брутто-доход, а есть нетто-доход. В качестве наглядного примера стандарт приводит ситуацию с обеспечениями по гарантийным обязательствам, которые компенсируются третьей стороной. Этот пример по своей сути аналогичен нашему: продавец также несет расходы на оплату услуг транспортной компании, которые подлежат компенсации покупателем (вне зависимости от того, какое из событий произошло первым). Как видим, в подобных ситуациях МСБУ 1 предусматривает «сворачивание» доходов и связанных с ними расходов.

В § 8 МСБУ 18 рассматривается признание дохода у агентов (посредников, комиссионеров). В частности, указано, что суммы, полученные от принципала, не являются доходом агента. Объясняется это тем, что такие суммы не приводят к увеличению собственного капитала агента.

В нашей ситуации счет за услуги, полученные от транспортной компании, продавец перевыставляет покупателю. Стоимость этих услуг покупатель оплачивает, перечисляя деньги на счет продавца. Однако эти суммы также не приводят к увеличению капитала продавца. А значит, не являются его доходом.

Уместно будет вспомнить один из основных принципов, на которых базируются МСФО: принцип соответствия расходов доходам, возникающим одновременно в результате одних и тех же операций или событий (§ 4.50 Концептуальной основы).

Применим этот принцип и к нашей ситуации. Признав доход в размере стоимости транспортных услуг, предприятие должно будет отразить стоимость услуг и в составе расходов. Однако такие затраты нельзя в полной мере назвать расходами продавца (ведь покупатель возмещает эту сумму). А, как мы помним, цель составления финансовой отчетности – предоставление достоверной информации, которая позволяет собственникам предприятия принимать правильные решения.

Таким образом, в понимании МСФО возмещаемая покупателем стоимость транспортных услуг, предоставленных транспортной компанией, для предприятия-продавца не является доходом.

Заглянем в П(С)БУ 15 «Доход». Согласно п. 6.6 данного стандарта, доходами не признаются поступления, принадлежащие другим лицам. Коротко и ясно.

И все разъясняет в нашей ситуации. Ведь стоимость транспортных услуг, возмещаемая покупателем продавцу, как раз и является доходом не продавца, а транспортной компании.

Кроме того, в п. 6.2 П(С)БУ 15 есть упоминание о суммах поступлений по агентским договорам. В частности, в состав дохода не включаются суммы поступлений по агентским договорам (комиссии и прочим аналогичным) в пользу принципала (комитента и других собственников такого дохода).

Как видим, в части признания дохода по возмещаемым услугам разногласий между П(С)БУ и МСФО нет.

Для отражения возмещаемой стоимости услуг используется субсчет 704 «Вычеты из дохода». Например:

отгрузку товара продавец отразит записью Дт 361 – Кт 702 (в т. ч. и стоимость транспортных услуг);

стоимость транспортных услуг, подлежащих возмещению покупателем и перечислению на счет транспортной компании – записью Дт 704 – Кт 685.

Кстати, такими же бухгалтерскими проводками можно отразить и учет других видов возмещаемых расходов (например, компенсации коммунальных расходов при аренде недвижимости).

Заглянем в будущее

В мае этого года Советом по МСФО был опубликован новый стандарт – МСФО 15 «Выручка по контрактам с клиентами». Этот стандарт заменяет не только МСБУ 18, но и некоторые другие стандарты и интерпретации, регулирующие порядок признания доходов (например, МСБУ 11 «Строительные контракты»). Однако период применения этого стандарта начинается с 1 января 2017 года. К тому же новый стандарт пока не переведен ни на украинский, ни на русский язык.

Новый стандарт призван устранить различия, возникающие при признании доходов, из-за разбросанности требований и принципов по многим стандартам. Кроме того, предполагается, что некоторым вопросам будет уделено больше внимания (например, комиссионным договорам).

Надеемся, что МСФО 15 расставит все точки над «і» относительно признания доходов украинскими предприятиями в различных ситуациях.

Выводы

На вашем предприятии наверняка заключены договоры, которые предусматривают, что контрагент возмещает вам затраты, сопутствующие получению дохода (на оплату транспортных, коммунальных услуг и т. п.).

Следует помнить, что полученные от контрагента суммы возмещения таких затрат не являются вашим доходом. Это доход третьего лица (транспортной компании, коммунального предприятия и пр.) Эти суммы должны вычитаться из вашего дохода (т. е. доход по таким договорам отражается на нетто-основе).

Отметим, что такие требования содержат и МСФО, и П(С)БУ.

Перевыставление транспортных услуг

Это надо спросить у бухгалтеров, которые были до вас.

Подскажите, а вот у меня такая ситуация, я покупаю ДТ и мне нужно его перевыставить по той же цене.
Правильно ли будет:
Дт 10 Кт 60 — приобретено ДТ
Дт 68 Кт 60 — НДС по приобретенному топливу.

Потом мне нужно сделать реализацию:
Дт 91.2(прочие операциооные расходы) Кт 10
Дт 62 Кт 91.1 (прочие операционные доходы)
Дт 68 Кт 68 — НДС

Правильно ли я выбрала проводки и правильно ли определила вид доходов и расходов, если перевыставление ДТ не является нашей основной деятельностью, а основная деятельность это организация транспортных услуг.

Цитата (Бухгалтер 55): Подскажите, а вот у меня такая ситуация, я покупаю ДТ и мне нужно его перевыставить по той же цене.
Правильно ли будет:
Дт 10 Кт 60 — приобретено ДТ
Дт 68 Кт 60 — НДС по приобретенному топливу.

Потом мне нужно сделать реализацию:
Дт 91.2(прочие операциооные расходы) Кт 10
Дт 62 Кт 91.1 (прочие операционные доходы)
Дт 68 Кт 68 — НДС

Правильно ли я выбрала проводки и правильно ли определила вид доходов и расходов, если перевыставление ДТ не является нашей основной деятельностью, а основная деятельность это организация транспортных услуг.

Если вы перевыставляете, то:
1) НДС не выделяете (не возмещаете) и не начисляете;
2) реализации здесь нет.

Счет-фактуру выставлять не надо (соответственно и НДС тоже); акт нужно сделать (перевыставление услуг или возмещение затрат).

Цитата (Бухгалтер 55): Подскажите, а вот у меня такая ситуация, я покупаю ДТ и мне нужно его перевыставить по той же цене.
Правильно ли будет:
Дт 10 Кт 60 — приобретено ДТ
Дт 68 Кт 60 — НДС по приобретенному топливу.

Потом мне нужно сделать реализацию:
Дт 91.2(прочие операциооные расходы) Кт 10
Дт 62 Кт 91.1 (прочие операционные доходы)
Дт 68 Кт 68 — НДС

Правильно ли я выбрала проводки и правильно ли определила вид доходов и расходов, если перевыставление ДТ не является нашей основной деятельностью, а основная деятельность это организация транспортных услуг.

Я бы поостерегся «перевыставлять» товар.
Понятно, когда продавая товар, «перевыставляют» транспортные услуги — это вытекает из договора.
А вот представить себе ситуацию, когда, оказывая транспортные услуги, вы предлагаете клиенту дополнительно оплатить топливо (ДТ), я затрудняюсь.
Если у Вас повышенный расход ДТ, то учтите это в расценке за транспортные услуги (просто договоритесь о повышенной оплате). Если Вы реально передаете заказчику немного дизтоплива, то это уже чистой воды торговля и проводить ее надо не через 91-й, а через 90-й счет. С соответственным начислением НДС.

Учет при возмещении транспортных расходов покупателя на возврат бракованного товара

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Анна Алексеева и Дмитрий Игнатьев рассказывают об отражении в бухгалтерском и налоговом учете поставщика возмещения понесенных покупателем расходов, обусловленных поставкой ему товара ненадлежащего качества.

В результате поставки некачественного товара (мебели) производитель по рекламации покупателя осуществляет его ремонт. При этом покупатель за свой счет доставил неисправную мебель в адрес производителя (в другой город), потребовав впоследствии возмещения понесенных им транспортных расходов. Напрямую условиями договора поставки возмещение расходов покупателя на доставку бракованных товаров до продавца не предусмотрено. Как производитель может отразить в бухгалтерском и налоговом учете компенсацию транспортных расходов покупателя и можно ли данные расходы учесть при налогообложении прибыли?

Покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества (п. 1 ст. 518 ГК РФ). Так, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Кроме того, в силу п.п. 1, 2 ст. 393 ГК РФ поставщик, исполнивший обязательства по поставке товара ненадлежащим образом, обязан возместить покупателю обусловленные указанным обстоятельством убытки, которые определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ. Из норм ст. 15 ГК РФ следует, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, требование покупателя о возмещении ему расходов на доставку до поставщика бракованного товара в данном случае следует рассматривать в качестве требования о возмещении ему убытков, обусловленного поставкой товара ненадлежащего качества.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете подлежащие возмещению покупателю убытки могут быть включены в состав прочих расходов в суммах, присужденных судом или признанных организацией-поставщиком, в периоде либо вступления в силу соответствующего решения суда, либо признания претензии организацией-поставщиком (п.п. 12, 14.2, 16, 18 ПБУ10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (п. 15 ПБУ 10/99).

С учетом изложенного, а также принимая во внимание положения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), считаем, что факты признания и погашения претензии организации-покупателя могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета поставщика следующим образом:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

— признано требование покупателя о возмещении понесенных им расходов на доставку бракованного товара до поставщика;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51

— с расчетного счета перечислены покупателю средства в счет погашения предъявленного им требования.

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, кроме расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Так, пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. Специалисты финансового ведомства исходят из того, что под расходами на возмещение причиненного ущерба для целей применения данной нормы подразумевается только возмещение реального ущерба, под которым они понимают и расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права (см. письмо Минфина РФ от 04.07.2013 № 03-03-10/25645).

Указанные расходы при применении метода начисления учитываются на дату признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, считаем, что организация-поставщик в данном случае сможет учесть для целей налогообложения прибыли затраты по возмещению покупателю понесенных им расходов на доставку товара ненадлежащего качества на дату признания соответствующего требования при условии их документального подтверждения.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе ГАРАНТ.

Порядок возмещения транспортных расходов покупателем

Возмещение транспортных расходов покупателем предполагает покрытие затрат на транспортировку товара за счет средств покупателя. Порядок документального оформления и учета возмещаемых транспортных затрат зависит от нескольких факторов, о которых мы расскажем в нашей статье.

Способы возмещения транспортных расходов по договору поставки

Договором поставки может быть предусмотрено несколько вариантов возмещения транспортных расходов покупателем. Для наглядности мы представили их в форме схемы:

При возмещении транспортных расходов способом № 1 поставщик не участвует в перевозке товара. Он просто отдает товар покупателю либо нанятому им перевозчику. На этом его обязательства заканчиваются. Поэтому в бухгалтерском и налоговом учете продавца данный способ возмещения транспортных затрат никак не учитывается.

А вот варианты возмещения транспортных затрат, предусмотренные в способе № 2, требуют своего отражения в учете поставщика. Рассмотрим детально каждый из них.

Возмещение расходов на собственные транспортные услуги

Перед проведением поставки товара продавцу нужно определиться со способом учета транспортных услуг:

  • в стоимости товара — в договоре поставки;
  • отдельной суммой — в договоре на транспортные услуги.

При учете затрат по перевозке товара в стоимости товара фиксируете сумму транспортных расходов в договоре поставки. В частности, проставляете стоимость товара с НДС и ниже указываете, что в нее включены расходы по перевозке товара до покупателя в размере NNNNN,NN руб. По желанию отметьте, что при возврате товара полученная от покупателя оплата в части произведенных транспортных расходов не возвращается.

Если же продавец никак не выделит условия и размер возмещения расходов по перевозке товара, а просто укажет стоимость товара, то может столкнуться с неприятностями:

  • во-первых, при возврате товара придется возвращать покупателю всю стоимость, указанную в договоре, в т. ч. и прибавленную к ней стоимость осуществленной доставки;
  • во-вторых, налоговики могут исключить расходы на перевозку товара из расчета по налогу на прибыль по принципу «в договоре условий о доставке товара нет, т. е. продавец не должен ее производить, а значит, и расходы на перевозку товара ничем не обоснованы».

Самым лучшим вариантом возмещения и подтверждения произведенных транспортных услуг будет формирование отдельного договора (или дополнительного соглашения) о перевозке товара. В нем будет четко указано, что покупателю предоставляются услуги по доставке товара по указанному им адресу. И он должен оплатить их в определенный срок. При таком варианте по продаже товара и оказанию транспортных услуг продавец ведет раздельный учет.

При учете услуг по перевозке товара в его стоимости поставщик выписывает товарную накладную. Стоимость транспортных услуг не должна указываться отдельно от стоимости товара. Это связано с тем, что товарная накладная предназначена для подтверждения реализации ТМЦ. А услуги к ТМЦ не относятся.

С заполнением товарной накладной вы можете ознакомиться в нашей статье «Унифицированная форма ТОРГ-12 — бланк и образец».

Для подтверждения перед налоговиками факта перевозки товара поставщик должен оформить путевой лист. Подробности о правилах его заполнения изложены в нашей статье «Какой порядок заполнения путевых листов (образец, бланк)?».

Если же продавец стоимость транспортировки выделяет в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то оформление документов может производиться в 3 вариантах:

  • товарно-транспортная накладная;
  • товарная накладная и транспортная накладная;
  • товарная накладная и акт об оказании транспортных услуг.

Если стоимость перевозки товара уже учтена в его стоимости, то продавцом составляется 1 счет-фактура на всю сумму, предназначенную к уплате покупателем. Отдельно выписывать счет-фактуру по услугам транспортировки не надо.

А вот если стоимость транспортных услуг учтена в отдельном договоре (дополнительном соглашении), то в таком случае нужно сформировать 2 счета-фактуры:

  • по проданным товарам;
  • по оказанным транспортным услугам.

Все выписанные поставщиком счета-фактуры должны быть отмечены в книге продаж. Счета-фактуры по полученным продавцом материалам и услугам (ГСМ, сопроводительные услуги, погрузочно-выгрузочные услуги и пр.) фиксируются в книге покупок.

С особенностями исчисления НДС по транспортным услугам ознакомьтесь в нашей статье «Какой порядок обложения НДС транспортных услуг?».

Возмещение расходов на транспортные услуги сторонних организаций

При возмещении покупателем расходов на транспортные услуги, которые оказывает не продавец, а третья сторона в виде перевозчика, по сути, происходит перевыставление транспортных услуг покупателю через продавца по следующей схеме:

О порядке действий продавца при таком варианте возмещения транспортных расходов, в частности об оформлении договоров, документов и бухгалтерских проводок по ним, мы подробно рассказывали в нашей статье «Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю».

Проводки, отражающие возмещение транспортных расходов покупателем

Про составление проводок по возмещению транспортных услуг, оказанных специализированными перевозчиками, мы уже писали в статье «Порядок перевыставления транспортных расходов покупателю».

Поэтому сейчас мы на простом примере рассмотрим проводки, отражающие порядок возмещения только собственных транспортных услуг.

За август произведены следующие операции:

  1. Реализован товар:
  • для способа 1 — на сумму 96 740 руб. (в т. ч. НДС 14 756,95 руб.), из них стоимость транспортировки товара с учетом НДС — 19 965,60 руб.;
  • для способа 2 — на сумму 76 774,40 руб. (в т. ч. НДС 11 711,35 руб.).
  1. Списана покупная стоимость реализованного товара — 56 420 руб.
  2. Выставлен счет на оплату транспортных услуг на сумму 19 965,60 руб. (в т. ч. НДС 3 045,60 руб.). Примечание: это условие для способа 2.
  3. Расходы на транспортировку товара составили 17 740 руб. (в т. ч. НДС по погрузочным работам, оказанным сторонней организацией, — 820 руб.).

Стоимость транспортировки включена в стоимость товара по договору поставки

Стоимость транспортировки выделена в отдельный договор (дополнительное соглашение)

Проводки по транспортным расходам на доставку товара

Транспортные расходы учитываются в затратах фирмы по правилам, предусмотренным выбранной системой налогообложения и учетной политики. Их учитывают, включая в стоимость товаров, либо оформляя отдельной услугой. Также на учет транспортных расходов влияет вид деятельности компании.

Оплата транспортных расходов

Есть пять варианта оплаты услуг по транспортировке товаров:

  1. Цена доставки включена в стоимость товаров – оплата происходит в момент перечисления денег за товар.
  2. С продавцом заключают посреднический договор, по которому возмещается стоимость транспортных услуг.
  3. В договоре поставки отдельным пунктом прописаны транспортные расходы, которые оплачиваются покупателем отдельно.
  4. Оплачиваются услуги транспортной компании, с которой заключают соглашение транспортировки товаров.
  5. Компания может осуществить транспортировку товаров собственными силами.

Учет транспортных расходов в проводках

Транспортировка товаров отражается в их стоимости по счету 41 или либо по 44 – если фирма занимается торговлей. В бухгалтерском учете списываются — по мере их продажи. В налоговом – относятся к прямым или косвенным расходам (согласно условиям, прописанным в учетной политике). Обязательный документ для подтверждения расходов – транспортная накладная.

Примеры проводок

Компания приобрела первую партию товаров у поставщика стоимостью 54 900 руб. (НДС 8374 руб.). Транспортировка осуществлялась продавцом, за счет покупателя. Ее стоимость составила 2500 руб. (НДС 381 руб.). Вторую партию товаров стоимостью 98 500 руб. (НДС 15025 руб.) доставляла транспортная компания, с которой был заключен договор на сумму 5800 руб. Данная партия реализовывалась в розницу. Транспортные расходы были учтены в торговых издержках.

Учет расходов по доставке

Нередко при продаже собственной продукции организации оказывают покупателям услуги по ее доставке. При этом либо используется собственный транспорт, либо привлекаются сторонние транспортные организации. В статье, которую мы предлагаем вниманию читателей, рассматривается порядок бухгалтерского и налогового учета таких операций.

В зависимости от условий договора поставки ее стоимость может быть включена в цену продукции или оплачиваться покупателем отдельно. Исходя из этого рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета расходов на доставку готовой продукции собственным транспортом и с привлечением услуг сторонней организации.

Доставка продукции собственным транспортом

При организации учета доставки готовой продукции собственным транспортом следует руководствоваться п. 214 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н; далее — Методические указания по учету МПЗ). Данным пунктом установлено следующее: «Расходы, связанные с работой собственного транспорта организации (затраты транспортного цеха), учитываются, как правило, на счете учета вспомогательных производств. Часть этих расходов, связанная с выполнением работ по транспортировке готовой продукции, подлежащая оплате покупателями сверх цены готовой продукции, списывается с кредита счета учета вспомогательных производств в дебет счета расходов на продажу».

Представляется, что речь в данном случае идет не о счете учета расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»), а о счете учета продаж (счет 90 «Продажи»).Поскольку в соответствии с Планом счетов именно таким образом осуществляется списание стоимости услуг, оказанных вспомогательными производствами сторонним организациям.

Суммы, предъявленные к оплате, включая налоги, причитающиеся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.

По договору поставки ЗАО «Вымпел» реализует покупателю готовую продукцию на сумму 47 200 руб.(в том числе НДС — 7200 руб.) и оказывает услуги по ее транспортировке собственными силами. Транспортные услуги оплачиваются покупателем сверх цены на отгруженную продукцию. Стоимость доставки — 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 29 100 руб., себестоимость транспортных услуг — 3150 руб.

Операции отражаются в учете следующим образом:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка» — 47 200 руб. — отражена сумма выручки от реализации продукции

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 7200 руб. — начислен НДС по проданной продукции

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 —29 100 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка» — 5900 руб. — отражена выручка от оказания транспортных услуг

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 900 руб. — начислен НДС по транспортным услугам

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 23 —3150 руб. — списана себестоимость услуг по доставке

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-тсч. 99 — 12 750 руб. (47 200 руб. — 7200 руб. — 29 100 руб. +5900 руб. — 900 руб. — 3150 руб.) — списан финансовый результат (прибыль) от реализации продукции и услуг по ее доставке.

Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета 44 с кредита счета учета вспомогательных производств (п. 214 Методических указаний по учету МПЗ).

ООО «Весна» реализует продукцию на условиях доставки ее до покупателя. По договору стоимость проданной продукции с учетом доставки составляет62 540 руб. (в том числе НДС — 9540 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 30 000 руб., расходы по доставке продукции покупателю —4500 руб.

В бухгалтерском учете оформляются проводки:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка» — 62 540 руб. — отражена выручка от реализации продукции

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 9540 руб. — начислен НДС

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 —30 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции

Д-т сч. 44 К-т сч. 23 — 4500 руб. — затраты по транспортировке товаров включены в состав расходов на продажу

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 —4500 руб. — расходы по доставке отнесены на расходы отчетного периода

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-тсч. 99 — 18 500 руб. (62 540 руб. — 9540 руб. — 30 000 руб. -4500 руб.) — списан финансовый результат (прибыль) от продажи товаров.

Следует учесть, что в случае реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, стоимость услуг по ее доставке подлежит налогообложению по ставке 18% (Письмо МНС России от 19.04.2004 № 01-2-03/555). Поэтому во избежание проблем с налоговыми органами при реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 10%, на условиях ее доставки до покупателя в договоре целесообразно предусмотреть оплату услуг доставки отдельно, т. е. сверх цены на реализуемую продукцию.

Привлечение сторонних организаций

Порядок учета расходов на оплату услуг транспортных компаний зависит от условий договора, заключенного между поставщиком и покупателем.

Договором может быть предусмотрено возмещение покупателем расходов поставщика на оплату транспортных услуг. В этом случае расходы отражаются в бухгалтерском учете поставщика на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103). Порядок отражения таких расходов описан в п. 215 Методических указаний по учету МПЗ: «Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции».

По договору поставки ООО «Радуга» реализует покупателю продукцию на сумму 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.) и организует ее доставку. Себестоимость готовой продукции — 160 000 руб. Для доставки привлечена транспортная компания. Стоимость доставки — 15 340 руб. (в том числе НДС —2340 руб.). Покупатель возместил ООО «Радуга» расходы на транспортировку и оплатил приобретенную продукцию.

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка» — 295 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 45 000 руб. — начислен НДС по отгруженной продукции

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 —160 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции

Д-т сч. 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» К-тсч. 51 — 15 340 руб. — оплачены услуги транспортной компании по доставке продукции

Д-т сч. 62 К-т сч. 76 субсчет «Расчеты с транспортной компанией» — 15 340 руб. — начислена задолженность покупателя по возмещению стоимости транспортных услуг

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 295 000 руб. — получена выручка от реализации продукции покупателю

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 15 340 руб. — получены денежные средства от покупателя в возмещение расходов по доставке товаров

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-тсч. 99 — 90 000 руб. (295 000 руб. — 45 000 руб. — 160 000руб.) — списан финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции.

Если в соответствии с условиями договора расходы транспортной организации не возмещаются покупателем, они включаются для целей бухгалтерского учета в состав расходов на продажу (Письмо Минфина от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103). При этом соответствующая сумма НДС списывается в дебет счета 19 (п. 215 Методических указаний по учету МПЗ).

ООО «Радуга» реализует готовую продукцию на условиях доставки до покупателя. Согласно договору цена реализации продукции с учетом доставки составляет 20 060 руб. (в том числе НДС — 3060 руб.). Себестоимость отгруженной продукции — 10 500руб. Продукция оплачена покупателем. Для доставки продукции организация воспользовалась услугами транспортной компании. Стоимость доставки —2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.).

В бухгалтерском учете оформляются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 субсчет 1 «Выручка» — 20 060 руб. — отражена выручка от реализации продукции

Д-т сч. 90 субсчет 3 «НДС» К-т сч. 68 — 3060 руб. — начислен НДС

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 43 —10 500 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 — 2000 руб. — отражена стоимость услуг транспортной компании по доставке продукции

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 360 руб. — отражен НДС, выделенный в документах транспортной компании

Д-т сч. 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» К-т сч. 44 —2000 руб. — транспортные расходы включены в состав расходов отчетного периода

Д-т сч. 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» К-тсч. 99 — 4500 руб. (20 060 руб. — 3060 руб. — 10 500 руб. -2000 руб.) — списан финансовый результат (прибыль) от продажи продукции

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 20 060 руб. — получена выручка от реализации продукции

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 2360 руб. — оплачены услуги транспортной компании

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 360 руб. — предъявлен к вычету оплаченный НДС по транспортным услугам.

Налоговый учет расходов по доставке

Для целей налогообложения прибыли расходы на доставку готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов) учитываются в составе материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом не важно, кто осуществляет доставку — сама организация или транспортная компания. Такой порядок учета применяется и в том случае, когда согласно договору покупатель возмещает поставщику расходы на оплату услуг транспортной компании.

Несмотря на то что в бухгалтерском учете сумма возмещения покупателем расходов на транспортировку отражается только по счетам учета расчетов (счет 76), для целей налогообложения сумма полученной компенсации должна включаться в состав доходов, а сумма оплаты услуг транспортной компании — в состав расходов (Письмо Минфина РФ от 10.03.2005 № 03-03-01-04/1/103).

Поскольку в соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, то в случае если сумма компенсации превышает сумму расходов на доставку товара покупателю, с суммы разницы организация должна заплатить налог на прибыль.

Еще по теме:

  • Претензия о расторжении договора на оказание юридических услуг Претензия на расторжение договора оказания юридических услуг. Кому: Генеральному директору ООО «_______________» А дрес: 111111, РФ, г. Москва, ул . Ленина, д.100, комната 1 От кого: […]
  • Замена прав квитанция госпошлины 2018 Какова госпошлина за замену водительского удостоверения? Водительское удостоверение подлежит обязательной замене в случае его потери, изменении фамилии владельца транспортного средства, […]
  • Сертификат на второго ребенка 2014 Материнский капитал Размер выплат при рождении ребенка в Украине зависит от прожиточного минимума Согласно ст. 7 Закона «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» от 16.01.2014 […]
  • Легкая пристройка дому Веранда, легкая пристройка, летнее застекленное помещение в загородном доме Последняя бука буква "а" Ответ на вопрос "Веранда, легкая пристройка, летнее застекленное помещение в загородном […]
  • Оформить алименты на счет ребенка Алименты на счет ребенка Родитель, которого волнует вопрос о том, можно ли часть алиментов перечислять на счет ребенка должен знать, что такая возможность установлена законом. Согласно […]
  • Гражданский кодекс рф 2018 договор оказания услуг Статья 779 ГК РФ. Договор возмездного оказания услуг Новая редакция Ст. 779 ГК РФ 1. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги […]
  • Командировочные расходы найм жилого помещения Командировочные расходы: учитываем последние изменения Автор: Л. Ларцева Каков порядок направления работников в командировку? В каких размерах возмещаются командировочные расходы? Как […]
  • Раздел совместного имущества может быть произведен по заявлению Как написать в суд исковое заявление о признании дома совместно нажитым? Здравствуйте я развелась с мужем ,в браке был куплен дом,и оформлен на мужа, как написать в суд исковое заявление о […]
Рубрики: Статьи