Как оформить проводками договор займа

Опубликовано admin в

Начисление процентов по договору займа: проводки

За пользование денежными средствами или материальными ценностями, полученными в долг, придется заплатить определенную сумму — некий платеж за использование заемными активами. О том, как правильно отразить обязательные процентные платежи по кредитным и заемным договорам, расскажем в нашей статье.

Особенности кредитования

Кредитный договор или договор займа — это двустороннее соглашение, в котором оговорены условия предоставления одной стороной конкретного вида активов (денег, имущества, нематериальных активов и прочего), которые принадлежат данной стороне, во временное использование второй стороне (организации, ИП или сотруднику).

Напомним, что кредит может выдать только специализированная организация, которая имеет соответствующую лицензию. А вот заемные средства можно получить от компании, ИП или физического лица. К тому же кредитование осуществляется исключительно в деньгах, то есть в денежной форме. В то время, как займы можно получить и в материальной форме, например, в виде продукции, основных средств, сырья или любого другого имущества фирмы.

Некоторые компании могут предоставить заемные средства бесплатно, то есть дополнительную плату за пользование заемными активами уплачивать не нужно (п. 1 ст. 809 ГК РФ ). Однако большинство компаний осуществляют кредитование за конкретную плату — проводят начисление процентов по займу, проводки по начислению отражают возникновение задолженности заемщика перед займодателем.

Предоставление заемных средств в учете заемщика и займодателя существенно отличаются.

Учет кредитования у займодателя

Для организации-займодателя бухгалтерский учет операций по начислению процентов по договору займа, проводки зависят от основного вида деятельности. Если кредитование — это основной вид деятельности фирмы, то записи составляются с использованием счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 12 ПБУ 9/99). Например, в учете кредитной или микрофинансовой организации.

Компании, для которых выдача займов не является ключевым предметом деятельности, при начислении процентов по кредиту проводки составляются с применением счета 91 «Прочие доходы» (п. 16 ПБУ 9/99). Причем суммы за пользование займами начисляются за каждый отчетный период, ежемесячно или ежеквартально, согласно условиям заключенного договора.

Отражаем в учете проводки по начислению процентов по займу выданному:

Договор займа и условные проценты

Вопрос заимствования денежных средств — стар как мир и останется актуальным, пока он существует. А тем более в период всемирного финансового кризиса. В банках кредит взять сложно, а вот дружественная фирма вполне может иметь средства и оказать возвратную помощь. При этом взамен она хочет только свои деньги — и никаких процентов либо компенсаций за пользование одолженными средствами. В данной статье рассмотрим все налоговые и бухгалтерские нюансы вышеописанной ситуации.

Фактически мы будем иметь дело с договором займа. Напомним, что по такому договору одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками 1 , а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму средств (сумму займа) или такое же количество вещей такого же рода и такого же качества 2 .

Мы будем рассматривать только случай, когда предметом займа являются денежные средства. Такой договор, как правило, должен быть процентным, если иное не предусмотрено договором. То есть может быть процентным по желанию заимодателя, имеющего на это право. Это вытекает из положений ч. 1 ст. 1048 ГК. Но право — не обязанность. Следовательно, полностью законной будет и передача средств без начисления процентов от суммы займа за пользование им. Но все нюансы, а именно: размер процентов или их отсутствие, порядок выплаты — нужно обязательно обусловить в договоре. Причем договор займа должен быть заключен в письменной форме, если одной из сторон является юридическое лицо.

Отсутствие или наличие процентов в договоре займа, если объектом займа являются денежные средства, влияет на налогообложение таких операций. Налогообложение такой операции зависит также и от статуса заимодателя — резидент он или нет, физическое лицо или юридическое. А если и резидент, и юридическое лицо, то имеет значение его статус как плательщика налога на прибыль. Напомним, что передача средств взаймы и под процент относится к финансовым услугам, а их могут осуществлять только финансовые учреждения 3 . Но поскольку темой статьи является начисление условных процентов, то рассмотрим беспроцентную возвратную помощь, полученную от юрлица-заимодателя, находящегося на общей системе налогообложения. Статусом заемщика также пусть будет обычная система налогообложения, поскольку для упрощенцев вопрос условных процентов не является актуальным. Почему? Потому что понятие «условные проценты» приведено в Законе о прибыли, а юрлица-«единоналожники» руководствуются в своем налогообложении Указом №727 4 , а не упомянутым законом.

1 Вещь является определенной родовыми признаками, если она имеет признаки, свойственные всем вещам такого же рода, и измеряется числом, весом, мерой (ч. 2 ст. 184 ГК).

2 Статья 1046 ГК.

3 Статьи 1, 4, 5 Закона Украины от 12.07.2001 г. №2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг».

4 Указ Президента от 03.07.98 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства».

Из положений Закона о прибыли относительно финансовой помощи можно сделать определенные выводы о налогообложении беспроцентной займа у заемщика — плательщика налога на прибыль:

1) беспроцентный заем в свете Закона о прибыли будет по определению возвратной финансовой помощью (пп. 1.22.2 Закона о прибыли);

2) возвращенная заемщиком в пределах квартала возвратная финансовая помощь не будет отражаться в его налоговом учете;

3) сумма возвратной финансовой помощи, полученной от заемщика — плательщика налога на прибыль по ставке 25% и невозвращенной на конец отчетного периода, не включается в валовые доходы заемщика;

4) на не возвращенный на конец периода беспроцентный заем, но полученный от юрлица — плательщика налога на прибыль по ставке 25%, в налоговом учете должны начисляться условные проценты в размере учетной ставки НБУ, рассчитанной за каждый день фактического использования такой невозвращенной возвратной финансовой помощи;

5) начисленные условные проценты по определению относятся к безвозвратной финансовой помощи (пп. 1.22.1 Закона о прибыли);

6) начисленные условные проценты включаются в валовой доход как безвозвратная финансовая помощь на основании пп. 4.1.6 Закона о прибыли.

Закон о прибыли — о финансовой помощи

1.22.1. Безвозвратная финансовая помощь — это:

сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

1.22.2. Возвратная финансовая помощь — это сумма средств, переданная налогоплательщику в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими средствами.

4.1. . Валовой доход включает:

4.1.6. Доходы из других источников, в том числе, но не исключительно, в виде:

сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде.

сумм возвратной финансовой помощи, полученной налогоплательщиком в отчетном периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, имеющих согласно законодательству льготы по этому налогу, включая право применять ставку налога ниже, чем установленная пунктом 7.2 статьи 7 или статьей 10 данного Закона. В случае когда в будущих налоговых периодах налогоплательщик возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) лицу, которое ее предоставило, такой налогоплательщик увеличивает сумму валовых расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам налогового периода, в котором произошел такой возврат. При этом валовые доходы такого налогоплательщика не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, оказавшего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении. Как исключение из правила, определенного этим абзацем, операции по получению (предоставлению) финансовой помощи между налогоплательщиком и его филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями, которые не имеют статуса юридического лица, расположенными на территории Украины, не приводят к изменению их валовых расходов или валовых доходов.

У заимодателя передача средств взаймы, как и их возврат, в налоговом учете не отражается, то есть «. налоговые обязательства лица, оказавшего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении» (абз. 3 пп. 4.1.6 Закона о прибыли).

Что касается обложения НДС операций по размещению и возврату средств по договорам займа, то такие операции не являются объектом налогообложения в соответствии с пп. 3.2.5 Закона о НДС.

Если же заимодатель является юрлицом — плательщиком единого налога, то операция предоставления средств взаймы, как и их возврат на расчетный счет или в кассу, не является объектом обложения единым налогом по той причине, что облагается налогом у «единоналожника» только выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), фактически полученная на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). Операция предоставления займа, как и ее возврат, не относится к операциям по продаже продукции (товаров, работ, услуг).

Условно начисленные проценты отражаются в строке 01.6 декларации о прибыли. Если учетная ставка НБУ изменялась в течение отчетного периода пользования невозвращенным займом, то рассчитывать условные проценты нужно пропорционально.

Рассмотрим на примере получение займа и начисление условных процентов, когда учетная ставка НБУ изменялась.

Пример 1 Между предприятиями «А» и «Б» (оба — плательщики налога на прибыль) заключено соглашение о возвратной финансовой помощи на сумму 20000 грн в апреле 2009 г. сроком на 6 месяцев с возвратом в сумме 5000 грн до конца ІІ квартала и в сумме 15000 грн — до конца ІІІ квартала. Учетная ставка НБУ до 30.04.2009 г. — 10%, с 30.04.2009 г. — 12% (числа условные). Данная операция в проводках представлена в таблице 1 .

Учет операций возвратной помощи у заемщика

Какие проводки оформить у кредитора при переводе долга по договору займа?

Добрый день, уважаемые специалисты!
Помогите пожалуйста разобраться в следующей ситуации: Мы ООО на ОСНО (Кредитор) давали займ физ.лицу (Первоначальный должник). На сегодня подписан с трёх сторон Договор перевода долга, согласно которому «Первоначальный должник с согласия Кредитора переводит на Нового должника — ООО свои обязательства по Договору займа в размере 1000 руб. — основной долг, 100 руб. — проценты». Меня интересуют какие всё же будут проводки у Кредитора?
1) либо у Кредитора просто происходит смена контрагента:
Д 76 (ООО — Новый должник) К 58 (Физ. лицо — Первоначальный должник) — 1000 руб. основной долг
Д 76 (ООО — Новый должник) К 76 (Физ. лицо — Первоначальный должник) — 100 руб. проценты

или
2) Д 91.02 Расходы, связанные с реализацией права требования К 58 (Физ. лицо — Первоначальный должник) — 1000 руб. основной долг
Д 91.02 Расходы, связанные с реализацией права требования К 76 (Физ. лицо — Первоначальный должник) — 100 руб. проценты
Д 76 (ООО — Новый должник) К 91.01 91.02 Доходы, связанные с реализацией права требования — 1100 руб.
т.е. с использованием 91 счета, чтобы в дальнейшем отобразить данную операцию в Декларации по налогу на прибыль в Приложении № 3 к Листу 02.

Цитата (Buxgalter-K): Добрый день, уважаемые специалисты!
Помогите пожалуйста разобраться в следующей ситуации: Мы ООО на ОСНО (Кредитор) давали займ физ.лицу (Первоначальный должник). На сегодня подписан с трёх сторон Договор перевода долга, согласно которому «Первоначальный должник с согласия Кредитора переводит на Нового должника — ООО свои обязательства по Договору займа в размере 1000 руб. — основной долг, 100 руб. — проценты». Меня интересуют какие всё же будут проводки у Кредитора?
1) либо у Кредитора просто происходит смена контрагента:
Д 76 (ООО — Новый должник) К 58 (Физ. лицо — Первоначальный должник) — 1000 руб. основной долг
Д 76 (ООО — Новый должник) К 76 (Физ. лицо — Первоначальный должник) — 100 руб. проценты

или
2) Д 91.02 Расходы, связанные с реализацией права требования К 58 (Физ. лицо — Первоначальный должник) — 1000 руб. основной долг
Д 91.02 Расходы, связанные с реализацией права требования К 76 (Физ. лицо — Первоначальный должник) — 100 руб. проценты
Д 76 (ООО — Новый должник) К 91.01 91.02 Доходы, связанные с реализацией права требования — 1100 руб.
т.е. с использованием 91 счета, чтобы в дальнейшем отобразить данную операцию в Декларации по налогу на прибыль в Приложении № 3 к Листу 02.

В этой ситуации для кредитора меняется только должник (ст. 392.1 ГК РФ), т.е. проводки будут:
Д 58 (ООО — Новый должник) К 58 (Физ. лицо — Первоначальный должник) — 1000 руб. основной долг
Д 76 (ООО — Новый должник) К 76 (Физ. лицо — Первоначальный должник) — 100 руб. проценты

Бухгалтерский учет договора займа

Бухгалтерский учет у заимодавца

Выданные организацией займы являются финансовыми вложениями. Учет выданных займов ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом 51 или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается обратной проводкой.

Для целей налогового учета в соответствии с п.6 ст. 271 НК РФ причитающиеся к получению проценты по договорам займа признаются доходами на конец каждого отчетного периода (если срок действия договора превышает квартал).

Дебет 58 Кредит 51 — Выдан заем.

Дебет 58 Кредит 91 — Начислены причитающиеся по договору займа проценты;

Дебет 51 Кредит 58 — Получены на расчетный счет проценты по займу;

Дебет 51 Кредит 58 — Отражен возврат займа.

Бухгалтерский учет у заемщика

Займы подразделяются на краткосрочные (со сроком погашения не более 12 месяцев) и долгосрочные (более 12 месяцев). Для учета краткосрочных займов планом счетов предусмотрен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» для учета долгосрочных счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа». Долгосрочные займы можно учитывать на счете 67 до срока погашения, а можно перенести на счет 66, после того как до наступления срока погашения останется 365 дней.

Дебет 51 (50,52) Кредит 66 (67) — Получен заем в рублях (в валюте);

Дебет 10 Кредит 66 (67) — Получен заем в виде материальных ценностей;

Дебет 41 Кредит 66 (67) Получен заем в виде товаров;

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50,52) — Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 10 — Отражен возврат займа;

Дебет 66 (67) Кредит 41 — Отражен возврат займа.

К этим счетам открываются субсчета, на которых учитываются затраты связанные с получением и использованием заемных средств. Это прежде всего проценты по займам, помимо процентов к расходам относятся дополнительные затраты, связанные с получением заемных средств (консультационные, информационные услуги, по размножению документов и т.д. и т.п.), а также курсовые разницы. По общему правилу проценты по займам включаются в расходы того периода, к которому они относятся. Исключением из этого правила являются два случая.

В первом случае заемные средства используются для предварительной оплаты МПЗ, товаров, работ и услуг. При этом проценты, начисленные до их получения, увеличивают дебиторскую задолженность в связи с их предварительной оплатой. Проценты, начисленные после получения, учитываются по общему правилу.

Дебет 51 Кредит 66 — Получен заем;

Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 51 — Произведена предварительная оплата МПЗ;

Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 60 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (до момента получения МПЗ);

Дебет 60 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 10 Кредит 60 — Получены МПЗ от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС по полученным МПЗ;

Дебет» 60 Кредит 60 с/сч «Авансы выданные» — Зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 Кредит 19 — Принят к вычету НДС;

Дебет 91 Кредит 66 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (после оприходования МПЗ);

Дебет 66 с/сч «Проценты по займам Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51 — Отражен возврат займа.

Во втором случае заемные средства используются для приобретения или строительства инвестиционных активов, по которым начисляется амортизация. В этом случае расходы по обслуживанию займа включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Однако существует целый ряд условий, которые нужно соблюсти, чтобы включить затраты в первоначальную стоимость:

Дебет 51 Кредит 66 — Получен заем;

Дебет 60 с/сч «Авансы выданные» Кредит 51 — Произведена предварительная оплата поставщику;

Дебет 08 Кредит 60 — Получен объект основных средств от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 — Отражен НДС;

Дебет» 60 Кредит 60 с/сч «Авансы выданные» — Зачтен авансовый платеж;

Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету НДС;

Дебет 08 Кредит 66 с/сч «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу (до введения в эксплуатацию объекта основных средств);

Дебет 66 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 01 Кредит 08 — Объект основных средств введен в эксплуатацию;

Дебет 91 Кредит 66 «Проценты по займам» — Начислены проценты по займу;

Дебет 66 с/сч «Проценты по займам» Кредит 51 — Оплачены проценты по займу;

Дебет 66 Кредит 51 — Отражен возврат займа.

На практике возникает ситуация, когда организация покупает или строит объекты основных средств за счет заемных средств, которые были получены на другие цели. При этом расходы за пользование займом включаются в первоначальную стоимость объекта и вычисляются по средневзвешенной ставке.

Средневзвешенная ставка рассчитывается, как отношение затрат по займам, не связанным с приобретением инвестиционного актива, к средневзвешенной сумме таких займов, не погашенных в течение отчетного периода.

Средневзвешенная сумма займов, не погашенных в течение отчетного периода, определяется суммированием остатков непогашенных займов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число месяцев в отчетном периоде.

В налоговом учете согласно п.1 ст. 269 НК РФ проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам. Под сопоставимыми условиями понимаются долговые обязательства выданные:

  • в той же валюте;
  • на те же сроки;
  • в сопоставимых объемах;
  • под аналогичные обеспечения.

Порядок определения сопоставимости закрепляется в учетной политике организации.

При отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального Банка России:

  • увеличенной в 1,1 раза — при долговом обязательстве, выданном в рублях,
  • равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Товарный заем: порядок оформления и учета

12.06.2015 4811 0 1

Для кого эта статья: для сельхозпредприятий, планирующих одолжить определенные товарно-материальные ценности (далее – ТМЦ).

Что поможет сделать: правильно оформить, отразить в бухгалтерском и налоговом учете операцию по получению и возврату товарного займа.

Юридические нюансы и документальное оформление

В процессе ведения хозяйственной деятельности у сельхозпредприятий иногда возникают ситуации, когда нужны ТМЦ (семена, удобрения, топливо и т. п.), а свободных средств для их приобретения нет. Такие ТМЦ можно одолжить у соседнего предприятия или физического лица на основании договора займа.

Правовые основы заключения договора займа определяет Гражданский кодекс (далее – ГК). Так, согласно ст. 1046 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Договор займа заключается в письменной форме, если (п. 1 ст. 1047 ГК):

  • заимодавцем является юридическое лицо;
  • сумма займа превышает 10 НМДГ (т. е. 170 грн.).

Заемщик обязан вернуть полученный товарный займ заимодавцу в срок и в порядке, которые установлены договором. Так, если получено зерно пшеницы 3-го класса, то и вернуть следует зерно именно 3-го, а не какого-то другого класса.

Заем считается возвращенным в момент передачи заимодавцу ТМЦ, которые являются объектом займа. Если договором не установлен срок возврата займа или этот срок определен моментом предъявления требования, то заемщик должен вернуть заем в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем соответствующего требования, если иное не установлено договором (п. 1 ст. 1049 ГК).

Предметом договора займа могут быть любые товары (семена, топливо, сельхозпродукция, ГСМ, стройматериалы и т. п.). Не могут быть предметом договора товарного займа работы, услуги, права и индивидуально определенные вещи, являющиеся незаменимыми. Например, взаем нельзя передать (получить) здание, автомобиль и т. п. В этом случае оформляется договор аренды или ссуды.

Обратите внимание: «заем» и «ссуда» юриди­чески разные виды договоров. Порядок оформления договора ссуды приведен в ст. 827 ГК. Согласно данной норме по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает или обязуется передать второй стороне (пользователю) вещь для пользования в течение установленного срока. То есть на вещь, переданную по договору ссуды (в отличие от договора займа), право собственности не переходит.

Обычно по займам, предоставляемым нефинансовыми учреждениями, проценты не начисляются. Однако согласно ст. 1048 ГК заимодавец имеет право на получение от заемщика процентов за пользование займом. Размер и порядок получения процентов определяется договором займа. При этом у многих предприятий возникает вопрос: можно ли им, не будучи финансовыми учреждениями, получать проценты (плату) за предоставление займа?

Как определено в ст. 1 Закона от 12.07.01 г. № 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» (далее – Закон № 2664), финансовые услуги – это операции с финансовыми активами, осуществляемые в интересах третьих лиц за собственный счет, за счет этих лиц или за счет привлеченных от других лиц финансовых активов, с целью получения прибыли или сохранения реальной стоимости финансовых активов. При этом финансовыми активами являются средства, ценные бумаги, долговые обязательства и право требования долга, не отнесенные к ценным бумагам.

Хотя наличие процентов по товарному займу свидетельствует, что цель такого займа – получение прибыли, ТМЦ, которые являются объектом такого займа, не являются финансовыми активами. Кроме того, в соответствии со ст. 4 Закона № 2664 в перечень финансовых услуг отнесено только предоставление денежных средств взаем. То есть предоставление в заем ТМЦ (в т. ч. и при получении процентов) не является финансовой услугой, значит, под действие вышеуказанного Закона не подпадает. Поэтому для начисления процентов по такому займу нет никаких препятствий.

Передачу объекта займа нужно обязательно подтвердить документально. Для этого можно оформить акт приемки-передачи или накладную, в которых следует отметить, что такая передача осуществляется по договору товарного займа, и привести его реквизиты.

Напомним, что с 1 января 2015 года доверенность на получение ТМЦ уже не нужна. Однако, чтобы убедиться, что человек, получающий ТМЦ, действительно является представителем предприятия-заемщика, все-таки целесообразно получить доверенность или другой документ, подтверждающий полномочия лица (подробно об этом см. «Баланс-агро», 2015, № 11, с. 17).

Налоговый учет

НДС

Объектом обложения НДС являются операции плательщиков НДС по поставке товаров на таможенной территории Украины (пп. «а» п. 185.1 Налогового кодекса, далее – НК). Поставка товаров – это любая передача права на распоряжение ими в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 НК).

А, как следует из вышеприведенной ст. 1046 ГК, по договору займа происходит передача, в частности, ТМЦ именно в собственность. Таким образом, передачу товаров (продукции) по договору займа с целью обложения НДС следует рассматривать как их поставку.

База налогообложения операций поставки товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости (при осуществлении контролируемых операций – на уровне не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 НК). При этом для операций поставки товаров/услуг база налогообложения не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, а для операций поставки самостоятельно изготовленных товаров/услуг – ниже их себестоимости (п. 188.1 НК).

Итак, если поставка ТМЦ по договору займа не является контролируемой, то база обложения НДС определяется исходя из договорной стоимости таких ТМЦ, но не ниже их себестоимости (если речь идет, например, о сельхозпродукции) или цены приобретения (если одалживаются другие ТМЦ, например горючее). Стоимость одалживаемых ТМЦ следует указать в договоре займа.

Поскольку передача ТМЦ взаем и возврат такого займа являются операциями поставки, их следует оформлять налоговыми накладными в таком же порядке, как и для операций по продаже. Такие налоговые накладные подлежат обязательной регистрации в Едином реестре налоговых накладных. Напомним, что с 1 июля 2015 года для регистрации налоговых накладных (в т. ч. и подтверждающих передачу ТМЦ по договору займа) в указанном реестре необходимо иметь сумму средств на электронном счете, определяемую по формуле, приведенной в п. 2001.3 НК.

При этом заимодавец – субъект спецрежима по НДС налоговую накладную на передачу одолженных товаров отражает:

  • в спецрежимной декларации, если это сельхозпродукция собственного производства;
  • общей декларации, если это приобретенные товары (продукция) или самостоятельно произведенные, но не сельскохозяйственные товары.

Заемщик – субъект спецрежима по НДС полученные взаем товары отражает:

  • в спецрежимной декларации, если они предназначены для использования в сельхозпроизводстве (например, семена, горючее и т. п.);
  • общей декларации, если их планируется использовать в другой деятельности (в т. ч. одолженная сельхозпродукция, предназначенная для продажи).

При возврате займа все происходит в обратном порядке, то есть заемщик отражает возврат займа так, как заимодавец его предоставление, а заимодавец – как заемщик его получение.

Налог на прибыль

Напомним, начиная с 1 января 2015 года порядок обложения этим налогом принципиально изменился. Так, согласно пп. 134.1.1 НК прибыль теперь определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия, на разницы, предусмотренные разд. III НК.

То есть влияние операции по предоставлению/возврату товарного займа на объект обложения налогом на прибыль будет определяться исключительно порядком отражения этой операции в бухучете (см. следующий раздел).

Бухгалтерский учет

Несмотря на то что договор займа предусматривает переход права собственности на товар от заимодавца к заемщику, доход в бухгалтерском учете у них не будет возникать. Поскольку согласно п. 5 П(С)БУ 15 доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обусловливающего рост собственного капитала, при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

При передаче ТМЦ взаем у заимодавца не происходит ни увеличения актива (запасы просто «превращаются» в дебиторскую задолженность), ни уменьшения обязательств. У заемщика доход в сумме стоимости одолженных вещей также не возникает, поскольку обязательство не может быть основанием для возникновения дохода. А вот о том, что при возврате займа не возникают доходы, в п. 6.5 П(С)БУ 15 сказано прямо: «Не признаются доходами такие поступления от других лиц, как сумма в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором».

Разумеется, что при передаче вещей взаем не возникают и расходы, потому что согласно п. 6 П(С)БУ 16 «Расходы» суммы, уплаченные в счет погашения займа, не включаются в расходы и не отражаются в финансовой отчетности.

Если договором займа предусмотрено, что возврат товара должен быть осуществлен в течение 12 месяцев, такая задолженность является текущей и отражается (Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291):

  • у заимодавца – в составе текущей дебиторской задолженности на субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами»;
  • заемщика – в составе текущей кредиторской задолженности на субсчете 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Если же договором установлено, что вернуть объект займа нужно в течение периода, превышающего 12 месяцев с даты баланса, такая задолженность является долгосрочной и отражается:

  • у заимодавца – в составе долгосрочной дебиторской задолженности на субсчете 183 «Прочая дебиторская задолженность». По окончании 12 месяцев с даты баланса задолженность необходимо перевести в состав текущей дебиторской на субсчет 377;
  • заемщика – в составе долгосрочной кредиторской задолженности на субсчете 55 «Прочие долгосрочные обязательства». При наступлении срока погашения займа, исчисляемого 12 месяцами с даты баланса, задолженность следует перевести в состав текущей кредиторской на субсчет 685.

Напомним, в соответствии с п. 3 П(С)БУ 6 дата баланса – это дата, на которую составлен баланс предприятия (последний день отчетного квартала или года). В данном случае имеется в виду дата того баланса, в котором будет отражаться соответствующая задолженность. Например, если заем получен в мае 2015 года, то датой баланса будет 30 июня (конец II квартала).

Заемщик при получении объекта займа должен оприходовать его по договорной стоимости на счете, где отражаются подобные ТМЦ.

Заимодавец при возврате займа отражает полученные ТМЦ по балансовой стоимости ТМЦ, переданных заемщику. Однако если на момент такого возврата балансовая стоимость превышает справедливую стоимость полученных ТМЦ, то в учете их следует отражать по меньшей стоимости, то есть по справедливой (п. 13 П(С)БУ 9 «Запасы»). В этом случае заимодавец списывает разницу на расходы текущего периода (субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности»), а заемщик – на доходы (субсчет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности»).

Пример

Согласно договору товарного займа от 16.05.15 г. ООО «Урожай» (заимодавец) предоставило взаем ФХ «Подснежник» (заемщик) 3 т семян собственно выращенной кукурузы. Балансовая стоимость семян на момент передачи равна их справедливой стоимости – 12 500 грн/т (без НДС), общая сумма займа – 37 500 грн. (без НДС). Срок возврата – 6 месяцев с момента передачи объекта займа. На момент возврата у заемщика себестоимость семян составляет 13 500 грн/т. Справедливая стоимость семян кукурузы составила:

вариант 1 – 11 700 грн/т;

вариант 2 – 14 300 грн/т.

В учете сторон договора выполненные операции отражаются так:

Взнос наличными по договору беспроцентного займа

Добрый день!
Вот тут можно посмотреть про договор Взнос беспроцентного займа от учредителя

В любом случае проводите через кассу организации счет 50
У Вас заключен договор займа.На основании его приходуете в кассу 50-66(67); сдаете в банк 51-50 как прочие поступления или заемные ср-ва (банк может запросить копию договора).
И еще в поле источник должно быть займ от учредителя.

Цитата (Журнал «Упрощенка» 31.08.2015): Генеральный директор предоставляет организации денежные средства взаймы с возвратом на определенный срок. В этом случае с директором следует заключить договор займа (ст. 807 ГК РФ).
В договоре укажите, что директор как физическое лицо передает денежные средства организации на определенный срок, а по истечении этого срока организация должна вернуть соответствующую сумму. Срок, на который выдается заем, законодательство не ограничивает. Договор может содержать условие о процентах или быть беспроцентным.
Этот вариант будет более выгоден организации. Ведь денежные средства, полученные по договору займа, в облагаемых доходах не учитываются (подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Так что, если вы заключите с директором договор займа, суммы, полученные от него, не будут облагаться налогом при УСН.

Обратите внимание на один важный момент. Директор организации как физическое лицо не может вносить личные деньги непосредственно на расчетный счет организации. Он должен вначале внести деньги в кассу, а затем уже получить их из кассы и сдать в банк на расчетный счет как представитель организации. Поэтому вам необходимо вести кассовую книгу. В день, когда директор вносит деньги, оформите приходный кассовый ордер на получение денег от директора (по договору дарения или займа), а затем расходный кассовый ордер на выдачу ему же денег для сдачи в банк.

Еще по теме:

  • Аванс зарплата 1с Расчет, начисление и выплата аванса в 1С ЗУП 8.3 (3.0) Рассмотрим, как начислить аванс работнику в 1С ЗУП 3.0 (8.3). По своей сути плановый аванс представляет собой зарплату, выданную […]
  • Гк рф ст15 Статья 15. Возмещение убытков Статья 15. Возмещение убытков О конституционно-правовом смысле положений статьи 15, пункта 1 статьи 1064 и статьи 1072 настоящего Кодекса во взаимосвязи с […]
  • Статья 184 часть 1 украины Кодекс Украины об административных правонарушениях (КУоАП Украины) с комментариями к статьям Стаття 184. Невиконання батьками або особами, що їх замінюють, обов'язків щодо виховання […]
  • Встать на очередь в детский сад свао Встаем в очередь в детский сад в Москве Каждый москвич наслышан о том, что надо вставать в очередь в детский садик, когда малыша с мамой еще не выписали из роддома. Каждый интересующийся […]
  • Сертификат на второго ребенка 2014 Материнский капитал Размер выплат при рождении ребенка в Украине зависит от прожиточного минимума Согласно ст. 7 Закона «О Государственном бюджете Украины на 2014 год» от 16.01.2014 […]
  • Замена прав квитанция госпошлины 2018 Какова госпошлина за замену водительского удостоверения? Водительское удостоверение подлежит обязательной замене в случае его потери, изменении фамилии владельца транспортного средства, […]
  • Комментарии к ст 30 фз-44 Об ответственности за закупки у субъектов малого предпринимательства в меньшем размере Административная ответственность установлена за неопубликование извещения, документации о закупке, […]
  • Выплаты за незаконное содержание под стражей Верховный суд РФ увеличил размер компенсации за месяц незаконного ареста на 3000 руб. Верховный суд РФ посчитал правомерным выплату компенсации гражданину за длительное время незаконного […]
Рубрики: Статьи