Фз 54 статья 5

Опубликовано admin в

Содержание:

Фз 54 статья 5

Применение онлайн-кассы

Когда онлайн-касса применяется

Контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны применять все организации и предприниматели при осуществлении расчетов как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке. Исключение -случаи, установленные Законом № 54-ФЗ (ст. 1.1, п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (далее – Закон № 54-ФЗ).

Согласно банковскому законодательству расчетами в безналичном порядке являются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, инкассовыми поручениями, чеками, электронными денежными средствами, а также перевод денежных средств по требованию получателя средств (п. 1.1 Положения, утв. Банком России 19.06.2012 № 383-П).

К расчетам относится (ст. 1.1 Закона № 54):

  • прием денег от покупателя за реализуемые ему товары (работы, услуги);
  • выплата денег при отказе покупателя от ранее приобретенных товаров (работ, услуг);
  • прием ставок (в т.ч. интерактивных) и выплата денежных средств в виде выигрыша при проведении азартных игр;
  • прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежного выигрыша при проведении лотерей.

С 03.07.2018 года к числу этих операций добавились:

  • прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов;
  • зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов. По всей видимости, говоря о зачете предварительной оплаты (аванса), законодатель имеет в виду отгрузку товаров (передачу работ, услуг) в счет ранее произведенной оплаты. Поэтому на момент отгрузки (передачи) также возникает обязанность оформить кассовый чек. Такой подход контролирующие органы транслировали и ранее. Обязанность оформить чек при отгрузке прямо следовала из форматов чеков, которые утверждены приказом ФНС России от 21.03.2017 № ММВ-7-20/[email protected];
  • предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая кредитование граждан ломбардами под залог принадлежащих им вещей). Причем для тех, кто предоставляет заем до 01.07.2019 действует отсрочка применения ККТ;
  • предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги. В законе не уточняется, что под этим понимается. Полагаем, что в данном пункте идет речь о неденежных способах оплаты, когда вместо денег контрагент предоставляет иное имущество или выполняет работы или услуги.

В перечисленных случаях применение онлайн-ККТ (выдача чека или БСО) обязательно, но для всех (см. подробнее).

Отдаленные от сетей связи местности

Есть особенности применения онлайн-кассы в местностях, отдаленных от сетей связи. В таких местах онлайн-кассы могут использоваться в автономном режиме, то есть не передавать фискальные документы в налоговые органы в электронной форме (п. 7 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Критерием отнесения местности к удаленной от сетей связи является численность населения, которая не должна превышать 10 тыс. человек (приказ Минкомсвязи РФ от 05.12.2016 № 616). На основании этих критериев органы государственной власти субъектов РФ утверждают перечни таких местностей. Перечни должны быть размещены на сайтах этих органов власти.

Кроме того, с 3 июля 2018 года к числу тех, кто может применять ККТ в автономном режиме отнесены также организации (предприниматели), которые находятся на территориях военных объектов, объектов органов ФСБ, государственной охраны, внешней разведки.

Для некоторых организаций и предпринимателей сделаны исключения – они освобождены от обязанности применять онлайн-ККТ. Рассмотрим эти случаи подробнее.

Онлайн-ККТ не применяется по некоторым видам деятельности

Производить расчеты без онлайн-ККТ могут организации и предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ):

  • продажа газет и журналов на бумажных носителях, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киосках при условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет не менее 50 процентов товарооборота и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органом исполнительной власти субъекта РФ (учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от продажи сопутствующих товаров ведется раздельно);
  • продажа ценных бумаг;
  • обеспечение питанием обучающихся и работников образовательных организаций, реализующих основные общеобразовательные программы, во время учебных занятий;
  • торговля на розничных рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами, кроме торговли непродовольственными товарами, которые определены в перечне, утв. распоряжением Правительства РФ от 14.04.2017 № 698-р;
  • разносная торговля продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и продажи, товаров, подлежащих обязательной маркировке) с рук, из ручных тележек, корзин и иных специальных приспособлений для демонстрации, удобства переноски и продажи товаров, в том числе в пассажирских вагонах поездов и на борту воздушных судов;
  • торговля в киосках мороженым, а также безалкогольными напитками в розлив. С 3 июля 2018 года без ККТ можно торговать в розлив еще молоком и питьевой водой (пп. «в» п. 5 ст. 1 Закона № 192-ФЗ). Если же расчет происходит с помощью автомата, то при продаже безалкогольных напитков и молока ККТ следует применять, а при продаже питьевой воды – нет (пп. «ж» п. 5 ст. 1 Закона № 192-ФЗ);
  • торговля из автоцистерн квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином; сезонная торговля вразвал овощами, в том числе картофелем, фруктами и бахчевыми культурами;
  • прием от населения стеклопосуды и утильсырья (за исключением металлолома, драгоценных металлов и драгоценных камней);
  • ремонт и окраска обуви;
  • изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей;
  • присмотр и уход за детьми, больными, престарелыми и инвалидами;
  • реализация изготовителем изделий народных художественных промыслов;
  • вспашка огородов и распиловка дров;
  • услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
  • сдача индивидуальным предпринимателем в аренду (наем) жилых помещений, принадлежащих им на праве собственности;
  • библиотечные услуги, перечень которых утвердит Правительство РФ. Льгота не распространяется на частные библиотеки (действует с 3 июля 2018 года);
  • услуги парковок, которые предоставляют организации, реализующие полномочия органов государственной и местной власти (действует с 3 июля 2018 года);
  • деятельность страховых агентов (не организации и не ИП), действующих от имени страховой организации (страховщика) при расчетах со страхователем. При получении денежных средств от такого агента ККТ применяет именно страховщик, направляя электронный чек (БСО) страхователю (действует с 3 июля 2018 года).

Исключение: организации и предприниматели, которые используют для осуществления расчетов автоматическое устройство для расчетов, а также торгуют подакцизными товарами (п. 8 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Онлайн-ККТ не применяется при ПСН

С 3 июля 2018 года навсегда от применения онлайн-ККТ освобождены предприниматели, которые применяют ПСН и осуществляют виды деятельности, перечисленные в пп. 1, 2, 4, 5, 7, 8, 12-17, 19-27, 29, 30, 31, 34-36, 39, 41-44, 49-52, 54-55, 57-62 п. 2 ст. 346.43 НК РФ. В этом случае покупателю должен быть выдан (направлен) документ, подтверждающий расчет.

До этого закон не освобождал предпринимателей на ПСН от применения ККТ, но для некоторых видов деятельности была предоставлена отсрочка до 01.07.2019 (см. таблицу со сроками перехода). Для тех видов деятельности на ПСН, которые не перечислены выше, ранее введенная отсрочка продолжает действовать до 01.07.2019 (пп. «б» п. 4 ст. 2 Закона № 192-ФЗ).

Онлайн-ККТ не применяется при вендинговой торговле

С 3 июля 2018 года всю вендинговую торговлю освободили от обязанности применять кассы при условии, что на дисплее торгового автомата будет отображаться QR-код, идентифицирующий чек (пп. 2 п. 5.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

Напомним, что для вендинговой торговли действовала отсрочка до 01.07.2018, а для предпринимателей на ПСН и ЕНВД без наемных работников эта отсрочка продлится до 01.07.2019. Однако новая норма об отображении QR-кода на дисплее действует с 1 февраля 2020 года (п. 3 ст. 4 Закона № 192-ФЗ). В связи с этим не вполне ясно, с какого момента торговые автоматы навсегда освобождены от ККТ – с момента вступления в силу закона (03.07.2018) или только с 1 февраля 2020 года. Отметим, что льгота не применяется при продаже подакцизной продукции, технически сложных товаров, а также товаров, подлежащих обязательной маркировке.
Кроме того, не нужно применять ККТ при расчетах в механических торговых автоматах при оплате монетой Банка России, если они не подключены к сети или не работают от аккумуляторов или батарей. По всей видимости, в этой норме речь идет о продаже через автоматы таких товаров, как игрушки, бахилы и пр. (п. 1.1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Онлайн-ККТ не применяется при перевозках

С 3 июля 2018 года от применения онлайн-касс освободили перевозку пассажиров, багажа, грузов при условии, что расчеты осуществляются ЭСП с применением автоматических устройств, например, турникетов при проезде в метрополитене или автобусе (исключение – расчеты в Интернете или в случаях, когда клиент сообщил свой номер или адрес электронной почты до расчета). Это правила включено в п. 5.1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ.
Прежняя редакция закона и ранее предусматривала льготу для перевозчиков на общественном транспорте.

До 01.07.2019 они могут не применять ККТ при продаже проездных документов (билетов, талонов) водителями или кондукторами в салоне транспортного средства (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, п. 2 ст. 4 Закона № 192-ФЗ). Другими словами, при оплате проезда наличными в салоне транспортного средства после указанной даты придется выдавать (направлять) чек.

Онлайн-ККТ не применяется в труднодоступных местах

Освобождаются от обязанности применять онлайн-ККТ организации и предприниматели, осуществляющие расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров (кроме административных центров муниципальных районов, являющихся единственным населенным пунктом муниципального района), поселков городского типа). Перечень таких местностей утверждает орган власти субъекта РФ (п. 3 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Размещаются перечни на сайтах соответствующих органов власти субъектов РФ.

При этом с 15.07.2016 такие организации и предприниматели обязаны выдавать покупателю (клиенту) по его требованию документ, подтверждающий факт осуществления расчета между организацией (предпринимателем) и покупателем (клиентом).

Такой документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные абз. 4 — 12 п. 1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ (с учетом переходных положений, установленных п. 14, 17 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ).

Правила выдачи и учета документов, подтверждающих факт осуществления расчетов в отдаленных или труднодоступных местностях, утв. постановлением Правительства РФ от 15.03.2017 № 296.

Освобождение от применения онлайн-ККТ не относится к организациям и предпринимателям, которые используют для осуществления расчетов автоматическое устройство для расчетов, а также осуществляют торговлю подакцизными товарами (п. 8 ст. 2 Закона № 54-ФЗ).

Онлайн-ККТ не применяют аптечные организации

Онлайн-кассу вправе не применять аптечные организации (п. 5 ст. 2 Закона № 54-ФЗ):

  • в фельдшерских и фельдшерско-акушерских пунктах, расположенных в сельских населенных пунктах;
  • обособленные подразделения медицинских организаций, имеющих лицензию на фармацевтическую деятельность (амбулатории, фельдшерские и фельдшерско-акушерские пункты, центры (отделения) общей врачебной (семейной) практики), расположенные в сельских населенных пунктах, в которых отсутствуют аптечные организации.

Исключение: организации и предприниматели, которые используют для осуществления расчетов автоматическое устройство для расчетов, а также осуществляют торговлю подакцизными товарами (п. 8 ст. 2 Закона № 54-ФЗ). Применять ККТ в таком случае необходимо.

Онлайн-ККТ не применяют религиозные организации

Контрольно-кассовую технику можно не применять (п. 6 ст. 2 Закона № 54-ФЗ):

  • при оказании услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний;
  • при реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях;
  • в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством РФ.

Онлайн-ККТ не применяется при расчетах между организациями и предпринимателями

Редакция п. 9 ст. 2 Закона № 54-ФЗ, действовавшая до 3 июля 2018 года, позволяла не применять ККТ при расчетах между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями с использованием электронного средства платежа без его предъявления.
Теперь эта же норма разрешает не применять ККТ при всех безналичных расчетах между организациями и предпринимателями, исключая только случай использования ЭСП с его предъявлением. Однако не вполне ясно, что понимается под такими расчетами. Полагаем, что к ним можно отнести оплату платежной картой, которая предъявляется покупателем (организацией или ИП) непосредственно продавцу при расчете.
Если расчет происходит наличными денежными средствами, освобождение не действует, т.е. продавец обязан оформить чек с применением онлайн-ККТ. Подробнее см. Применяется ли ККТ, если организация или предприниматель оплачивают купленный товар наличными?

Применение онлайн-кассы

  • Можно ли не применять онлайн-кассу, если оказываемые населению услуги прямо не поименованы в ОКВЭД (ОКПД)?
  • Применяется ли онлайн-касса, если организация или предприниматель оплачивают купленный товар наличными?
  • Нужно ли применять онлайн-кассу при получении от физического лица возмещения за причиненный ущерб?
  • Должен ли продавец применять онлайн-кассу, если товар оплачивается ранее реализованным подарочным сертификатом?
  • Должна ли организация (предприниматель) применять онлайн-кассу, если она реализует товары со своего выставочного стенда?
  • Можно ли использовать одну онлайн-кассу на нескольких торговых точках, расположенных по одному адресу?
  • Нужно ли применять онлайн-кассу в рамках договора займа?
  • Должен ли продавец применять онлайн-кассу, если покупатель производит оплату платежным поручением через кассу банка?

Онлайн-касса при посреднических операциях

  • Должен ли посредник, действующий от своего имени, применять онлайн-кассу при реализации товаров (работ, услуг) комитента (принципала)?
  • Должен ли посредник, действующий от имени принципала, применять онлайн-кассу при продаже товаров (работ, услуг)?
  • Нужно ли применять онлайн-кассу, если оплата осуществляется почтовым переводом?

Онлайн-касса при расчетах электронными средствами платежа

  • Должен ли продавец применять онлайн-кассу, если покупатель приобретает товары в интернет-магазине и оплачивает их платежной картой (эквайринг)?
  • Должен ли продавец применять онлайн-кассу при продаже товара через интернет-магазин, если покупатель платит через электронный кошелек?
  • Нужно ли применять онлайн-кассу, если оплата товара (работ, услуг) производится накопленными бонусными баллами?
  • Должен ли продавец применять онлайн-кассу, если покупатель оплачивает товар через онлайн-банк (мобильный банк)?

Онлайн-касса при продаже алкоголя

  • Должны ли налогоплательщики на ЕНВД применять онлайн-кассу при продаже алкоголя?
  • Нужно ли в труднодоступных местностях применять онлайн-кассу при продаже алкоголя?

С 01.07.2018 Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» вносятся изменения в отношении приема платежей от физических лиц. Общество осуществляет расчеты с физическими лицами следующими способами: 1) прием наличных денежных средств, оплата банковской картой в пунктах приема денежных средств непосредственно от физических лиц — в расчетах применяется ККТ с функцией «онлайн»; 2) прием платежей организован на сайте Общества — применяется интернет-касса с функцией «онлайн»; 3) через платежных агентов (например, почта), где применяется специальный счет, открытый в кредитной организации с использованием системы дистанционного банковского обслуживания «Клиент-банк» — ККТ не применяется; 4) оплата на расчетный счет Общества, открытый в кредитной организации с использованием системы дистанционного банковского обслуживания «Клиент-банк» — ККТ не применяется, при этом сама кредитная организация принимает денежные средства у физических лиц наличными и с использованием банковской карты, выдавая документ (чек или БСО), который является для кредитной организации распоряжением на перевод денег от физического лица Обществу; 5) поступление денежных средств от физических лиц на расчетный счет Общества через операторов электронных денежных средств; 6) через информационные порталы (ГИС ЖКХ) (платежное поручение). Договоры между Обществом и различными операторами электронных денежных средств не заключены. Каковы технические особенности применения ККТ при расчетах с использованием электронных средств платежа, формирования кассового чека и бухгалтерского учета в данной ситуации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Законодатель, введя обязанность применять ККТ при осуществлении расчетов с применением электронных средств платежа (далее — ЭСП), не установил конкретных правил применения ККТ в таких случаях. В частности, законодательство не содержит положений, которые прямо устанавливали бы:
— когда должна применяться ККТ (должен быть сформирован кассовый чек) при расчетах с использованием электронных средств платежа. Отметим, что требование о применении ККТ в момент расчета не распространяется на расчеты с применением электронных средств платежа, что, по нашему мнению, следует из текста п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ;
— возможность (или невозможность) применения при расчетах с применением электронных средств платежа (далее — ЭСП) обычной ККТ — т.е. применяемой при осуществлении наличных расчетов и не предназначенной для применения при расчетах ЭСП в сети Интернет (далее — обычная ККТ);
— порядок получения от потребителя его данных (электронный адрес, номер телефона), необходимых для обязательного направления ему организацией кассового чека в электронном виде. Минфин России предлагает устанавливать договоренность с операторами по переводу денежных средств (кредитными организациями в том числе).
По нашему мнению, исходя из совокупности норм Законов N 54-ФЗ и 161-ФЗ, при осуществлении расчетов с применением ЭСП:
1. Для оформления расчетов с применением ЭСП может применяться обычная ККТ, а не только специальная ККТ, предназначенная для расчетов ЭСП в сети Интернет.
2. В случае если организация применяет обычную ККТ (т.е. не предназначенную для применения при расчетах в сети Интернет), то организация может формировать кассовые чеки (применять ККТ) один раз в день, т.е. независимо от времени осуществления расчета с применением ЭСП. Основанием может являться банковская выписка или иной реестр, который организация может самостоятельно составлять (на основе данных, содержащихся в банковской выписке). Кассовые чеки при этом формируются только в электронном виде и не распечатываются.
В случае если применяется специальная ККТ, предназначенная для расчетов ЭСП в сети Интернет, то она позволяет автоматически сформировать кассовый чек на основании данных, представляемых оператором по переводу денежных средств. При этом, по нашему мнению, такая ККТ подходит не для всех видов расчетов ЭСП. Например, при расчетах с применением онлайн-банка (которые Минфин России также относит к расчетам, требующим применения ККТ с 01.07.2018) либо через оператора по переводу денежных средств, с которым у организации не заключен договор.
3. В реквизите «форма расчетов» кассового чека указывается «Электронный».
В то же время неурегулированным остается вопрос — какую именно дату и время указывать в кассовом чеке, сформированном при расчетах ЭСП. А также — каким образом обеспечить установленную п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ обязанность по передаче потребителю в электронном виде кассового чека в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, если покупатель (клиент) не указал их до совершения расчетов.
Обращаем внимание, что каких-либо разъяснений, подтверждающих (или опровергающих) предложенный вариант применения ККТ при расчетах ЭСП, мы не обнаружили. Нормы непосредственно Закона N 54-ФЗ не позволяют прийти к однозначному выводу о порядке применения ККТ при расчетах ЭСП.
В связи с чем рекомендуем обратиться в ФНС России за разъяснениями технической реализации расчетов с применением ЭСП и порядка применения ККТ.
Требование о применении ККТ при осуществлении расчетов ЭСП с 01.07.2018 не повлияет на отражение в бухгалтерском учете расчетов с потребителями. Формирование фискальных документов (кассового чека, чеков коррекции) при осуществлении расчетов ЭСП (т.е. с указанием в них реквизита «Электронный») не должно отражаться в учете организации. В бухгалтерском учете подлежит отражению поступление от потребителей денежных средств на расчетный счет организации.

Обоснование позиции:
В силу совокупности п. 1 ст. 1.2 и абз. 18 ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон N 54-ФЗ) всеми организациями и индивидуальными предпринимателями (ИП) при приеме или выплате денежных средств с использованием наличных и (или) электронных средств платежа в обязательном порядке применяется контрольно-кассовая техника (далее — ККТ), за исключением отдельных случаев, перечисленных в ст. 2 этого закона*(1).
Исходя из определения электронных средств платежа (далее — ЭСП), представленных в п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 N 161-ФЗ «О национальной платежной системе» (далее — Закон N 161-ФЗ), отличительной чертой ЭСП является использование для перевода денежных средств:
— информационно-коммуникационных технологий;
— электронных носителей информации, в том числе платежных карт;
— и иных технических устройств.
Напомним, что ККТ, предназначенная для применения только при осуществлении расчетов ЭСП в сети Интернет, применяется только при указанных расчетах (ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ)*(2).
Мы не обнаружили какой-либо информации об ограничении применения при расчетах, осуществляемых ЭСП (далее — расчеты ЭСП), обычной ККТ (не предназначенной для ее использования для осуществления расчетов с применением ЭСП в сети Интернет). В многочисленных письмах Минфина России, посвященных необходимости применения ККТ при получении оплаты, например, через онлайн-банк или при оплате товара покупателем — физическим лицом посредством платежного поручения через кредитную организацию*(3) финансовое ведомство не указывает на необходимость применения специальных моделей ККТ, предназначенных для расчетов ЭСП в сети Интернет. Отметим, что сведения о моделях ККТ, с указанием об их предназначении для применения только при расчетах в сети Интернет, содержатся в Реестре контрольно-кассовой техники сведений о моделях контрольно-кассовой техники, который ведется ФНС России (ст. 3 Закона N 54-ФЗ).
Обращаем внимание, что требование о применении ККТ в момент расчета не распространяется на расчеты, осуществляемые ЭСП в сети Интернет (исходя из п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ).
Отметим также, что при осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа в сети Интернет фискальные документы не печатаются (абз. 12 п. 1 ст. 4.1 Закона N 54-ФЗ).
Таким образом, расчеты, осуществляемые ЭСП, не требуют:
— применения ККТ в момент расчета;
— выдачи покупателю бумажного чека.

В какой момент необходимо применять ККТ при расчетах, осуществляемых ЭСП

В письме Минфина России от 02.02.2018 N 03-01-15/6180 указано, что при осуществлении расчета с использованием электронных средств платежа, в том числе исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем ККТ или уполномоченным им лицом, пользователь обязан применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией (смотрите также письма Минфина России от 28.09.2017 N 03-01-15/63180, от 25.08.2017 N 03-01-15/54800, от 04.09.2017 N 03-01-15/56675, от 25.08.2017 N 03-01-15/54800, от 21.04.2017 N 03-01-15/24312, от 16.03.2017 N 03-01-15/15260, от 25.01.2017 N 03-01-15/3480, письмо ФНС России от 02.02.2017 N ЕД-4-20/[email protected]).
При этом чиновники основываются на положении пункта 3 ст. 16.1 Федерального закона от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1), в соответствии с которым при оплате товаров (работ, услуг) путем перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов обязательства потребителя перед продавцом (исполнителем) по оплате товаров (работ, услуг) считаются исполненными в сумме, указанной в распоряжении о переводе денежных средств, с момента подтверждения его исполнения обслуживающей потребителя кредитной организацией (смотрите также письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-01-15/24309, от 12.03.2018 N 03-01-15/15008, от 23.01.2018 N 03-01-15/3438).
Однако по нашему мнению, указанная норма Закона N 2300-1 не применяется к правилам применения ККТ.
Дело в том, что в силу ч. 1 ст. 1 Закона N 54-ФЗ законодательство Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники состоит из самого Закона N 54-ФЗ и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, к которым Закон N 2300-1 не относится. При этом в настоящее время нормативным актом, устанавливающим порядок использования электронных средств платежа, является упомянутый выше Закон N 161-ФЗ (ст. 1 Закона N 161-ФЗ).
В частности, Законом N 161-ФЗ установлены правила перевода денежных средств, и в них речь идет не об исполнении обязанности плательщика перед получателем, а об окончательности перевода денежных средств. В этот момент признается исполненным обязательство плательщика перед получателем денежных средств (п. 16 ст. 3 Закона N 161-ФЗ).
Согласно ч. 3 ст. 5 Закона N 161-ФЗ перевод денежных средств осуществляется в рамках применяемых форм безналичных расчетов посредством одного из следующих способов:
— зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств;
— выдачи получателю средств наличных денежных средств;
— учета денежных средств в пользу получателя средств без открытия банковского счета при переводе электронных денежных средств (далее — ЭДС).
Исходя из ч.ч. 9 и 10 ст. 5 Закона N 161-ФЗ, окончательность перевода денежных средств (за исключением перевода электронных денежных средств) наступает:
— в случае, если плательщика средств и получателя средств обслуживает один оператор по переводу денежных средств, — в момент зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств;
— в случае, если плательщика и получателя обслуживают разные операторы, — в момент зачисления денежных средств на банковский счет оператора по переводу денежных средств, обслуживающего получателя средств, с учетом требований статьи 25 Закона N 161-ФЗ.
Оператором ЭДС является кредитная организация, в том числе небанковская кредитная организация, имеющая право на осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов и связанных с ними иных банковских операций, предусмотренная п. 1 части третьей ст. 1 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (часть 1 ст. 12 Закона N 161-ФЗ).
Особенности осуществления перевода ЭДС установлены ст. 7 Закона N 161-ФЗ (подробнее смотрите в материале Энциклопедия решений. Перевод электронных денежных средств). Отметим, что отличительной особенностью ЭДС является отсутствие необходимости открытия банковского счета для осуществления переводов ЭДС. Перевод ЭДС осуществляется на основании распоряжений плательщиков в пользу получателей средств. При этом при таком переводе клиент — физическое лицо может выступать плательщиком в пользу юридических лиц, индивидуальных предпринимателей. Отметим, что перевод возможен между плательщиками и получателем денежных средств, являющихся клиентами одного оператора или нескольких операторов ЭДС (части 7, 8, 8.1, 9 ст. 5 Закона N 161-ФЗ).
Перевод ЭДС осуществляется путем одновременного принятия оператором распоряжения клиента, уменьшения им остатка ЭДС плательщика и увеличения им остатка ЭДС получателя средств на сумму перевода. Если перевод осуществляется с использованием предоплаченной карты (платежной карты без открытия счета) или в установленных законом случаях для перевода денежных средств на банковские счета или выдачи их наличными), электронные денежные средства переводятся в срок не более 3 рабочих дней после принятия оператором распоряжения клиента (п. 26 ст. 3, ч.ч. 10, 11 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).
Таким образом, с одной стороны, требование п. 1 ст. 4.3 Закон N 54-ФЗ о применении ККТ «в момент осуществления расчета», по нашему мнению, не распространяется на расчеты, осуществляемые электронными средствами платежа в сети Интернет. Отметим, что Закон N 54-ФЗ не содержит указаний, в какой именно момент должна применяться ККТ при осуществлении расчетов ЭСП.
С другой стороны, согласно п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ кассовый чек должен содержать, кроме прочего, следующие данные — дата, время и место (адрес) осуществления расчета (при расчете в зданиях и помещениях — адрес здания и помещения с почтовым индексом, при расчете в транспортных средствах — наименование и номер транспортного средства, адрес организации либо адрес регистрации индивидуального предпринимателя, при расчете в сети Интернет — адрес сайта пользователя).
Согласно п. 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ пользователь ККТ при осуществлении расчетов с использованием ЭСП, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом, и применением устройств, подключенных к сети Интернет и обеспечивающих возможность дистанционного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом при осуществлении этих расчетов, обязан обеспечить передачу покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме на абонентский номер либо адрес электронной почты, указанные покупателем (клиентом) до совершения расчетов. При этом кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе пользователем не печатается.
При этом, как указано в письме Минфина России 19.04.2018 N 03-01-15/26522, организация или индивидуальный предприниматель не освобождается от обязанности применять ККТ и формировать кассовый чек (бланк строгой отчетности), в случае если покупатель (клиент) не предоставил абонентский номер либо адрес электронной почты пользователю ККТ до момента расчета.
Пункт 5 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ также не содержит указания, в какой момент необходимо применять ККТ при расчетах ЭСП через Интернет.
Отметим, что требование о безусловной выдаче покупателю кассового чека в момент оплаты содержалось в прежней редакции Закона N 54-ФЗ (п. 1 статьи 5 Закона N 54-ФЗ в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 290-ФЗ). В настоящее время, по нашему мнению, обязанность выдавать покупателям (клиентам) в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки Закон N 54-ФЗ связывает только с осуществлением наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (исходя из совокупности положений п. 1 ст. 4.3 и п. 2 ст. 5 Закона N 54-ФЗ). Так, в п. 2 ст. 5 Закона N 54-ФЗ указано, что пользователи обязаны выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) кассовые чеки или бланки строгой отчетности в случаях, предусмотренных Законом N 54-ФЗ. При этом, исходя из положений п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ, применение ККТ именно в момент осуществления расчета требуется для всех расчетов, за исключением расчета, осуществляемого электронными средствами платежа в сети Интернет.
Таким образом, в настоящее время не урегулирован вопрос о моменте применения ККТ при расчетах ЭСП*(4). При этом, по нашему мнению, не будет нарушением Закона N 54-ФЗ применение ККТ при расчетах ЭСП в день поступления денежных средств на расчетный счет организации.

Особенности оформление кассового чека при расчетах ЭСП

Напомним, что к числу обязательных реквизитов, которые в общих случаях должны содержаться в кассовом чеке, относятся в том числе (п. 1 ст. 4.7 Закона N 54-ФЗ):
— дата, время и место (адрес) осуществления расчета;
— форма расчета (наличные денежные средства и (или) электронные средства платежа), а также сумма оплаты наличными денежными средствами и (или) электронными средствами платежа. Отметим, что исходя из положений Приказа ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/[email protected] (далее — Приказ), которым утверждены дополнительные реквизиты фискальных документов (Приложение 1) и форматы фискальных документов (Приложение 2), обязательные к использованию, кассовый чек (БСО) должен содержать указание, что оплата осуществлена электронными средствами платежа. Исходя из таблицы 4, 5 Приложения 2 при осуществлении расчета ЭСП в чеке указывается форма расчета «ЭЛЕКТРОННЫМИ» (тэг 1081).
Обязательными реквизитами кассового чека также являются:
— абонентский номер либо адрес электронной почты покупателя (клиента) в случае передачи ему кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме или идентифицирующих такие кассовый чек или бланк строгой отчетности признаков и информации об адресе информационного ресурса в сети Интернет, на котором такой документ может быть получен;
— адрес электронной почты отправителя кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме в случае передачи покупателю (клиенту) кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме.
Порядок получения организацией этих данных (отметим, что они относятся к персональным в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 N 152-ФЗ «О персональных данных», что требует соблюдения требований этого закона) Законом N 54-ФЗ для расчетов ЭСП не установлен. Например, в письме от 15.08.2017 N 03-01-15/52356 Минфин России предлагает договариваться с кредитным учреждением о запросе последним данных покупателя при подаче покупателем (клиентом) распоряжения кредитному учреждению.
В связи с неполнотой существующих разъяснений государственных органов и отсутствием опубликованной судебной практики по данному вопросу рекомендуем обратиться за разъяснениями в ФНС России (п. 1 ст. 7 Закона N 54-ФЗ, п. 1, пп. 5.1.6, пп. 6.3 Положения о Федеральной налоговой службе (утв. постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506)).
Как неоднократно указывал Минфин России (письма от 21.04.2017 N 03-01-15/24312, от 16.03.2017 N 03-01-15/15261 и N 03-01-15/15260, от 01.03.2017 N 03-01-15/11618), по вопросам технической реализации расчетов с применением ЭСП целесообразно обращаться в ФНС России.

Особенности бухгалтерского учета

Требование о применении ККТ при осуществлении расчетов ЭСП с 01.07.2018 не повлияет на отражение в бухгалтерском учете расчетов с потребителями. При осуществлении оплаты с применением ЭСП денежные средства поступают организации на ее расчетный счет. В связи с чем, в силу абзаца 5 п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика», устанавливающего необходимость отражения в учете фактов хозяйственной деятельности исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования, факт применения ККТ при фактическом получении денежных средств на расчетный счет не означает необходимость учета этих средств на счете 50 «Касса».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Отметим, что положения п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, в соответствии с которыми ККТ не применяется в случаях, указанных в данной норме, не распространяется на пользователей, не являющихся кредитными организациями. То есть у них остается обязанность по применению ККТ, в том числе в случае осуществления расчетов ЭСП с применением устройств, указанных в п. 1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ.
*(2) Минфин России разъясняет, что для применения при оплате товаров или услуг в сети Интернет с использованием электронных средств платежа, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом, необходима специальная онлайн-касса (письма от 19.01.2018 N 03-01-15/2776 и N 03-01-15/2774, от 08.09.2017. N 03-01-15/57970, от 04.09.2017 N 03-01-15/56675).
Отметим, однако, что из данных разъяснений не очевидно, должна ли такая специальная онлайн-касса быть предназначена только для расчётов в сети Интернет (п. 1 ст. 4.3 Закона N 54-ФЗ), или могут существовать специальные модели ККТ, предназначенные одновременно для расчётов в сети Интернет, и для наличных расчетов.
В письме ФНС России от 26.09.2017 N ЕД-4-20/[email protected] отмечается, что Законом N 54-ФЗ не предусмотрены ограничения для применения одной ККТ при осуществлении стационарной торговли и расчетов в сети Интернет. В то же время указывается на ряд обстоятельств, накладывающих серьёзные ограничения на такое применение.
*(3) ФНС России со ссылкой на позицию Минфина России (письма от 15.08.2017 N 03-01-15/52356, от 28.04.2017 N 03-01-15/26324) подчеркивает, что Законом N 54-ФЗ не предусмотрено исключений в отношении необходимости применять ККТ при осуществлении оплаты электронными средствами платежа через кредитную организацию, в том числе посредством платежного поручения (письма ФНС России от 30.08.2017 N АС-4-20/17256, от 06.07.2017 N ЕД-3-20/[email protected]).
В письме от 15.08.2017 N 03-01-15/52356 представители Минфина России, в частности, отметили, что ККТ применяется в случае оплаты товаров (работ, услуг) покупателями (клиентами) — физическими лицами (с учетом исключения, указанного в п. 9 ст. 2 Закона N 54-ФЗ) посредством подачи поручений (распоряжений) кредитному учреждению о переводе денежных средств в пользу организации (ИП). В этом случае организация (ИП) направляет кассовый чек на указанные покупателем до момента оплаты абонентский номер либо адрес электронной почты (далее — данные покупателя), кроме случаев, когда у организации (индивидуального предпринимателя) отсутствует возможность получения указанных данных покупателя. При этом организацией (индивидуальным предпринимателем) должны быть приняты все меры для получения данных покупателя. Одной из таких мер может являться достижение договоренности с кредитным учреждением о запросе данных покупателя при подаче покупателем (клиентом) распоряжения кредитному учреждению.
По нашему мнению, внесение покупателем (клиентом) наличных денежных средств в кассу банка с передачей банку платежного поручения на перечисление денежных средств продавцу не равнозначно расчету наличными деньгами, осуществляемому между продавцом и покупателем. В рассматриваемой ситуации наличные денежные средства принимает не продавец, а банк, расчет же производится в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на банковский счет продавца. Не используются в этом случае и электронные средства платежа, поскольку покупатель обращается в банк лично, а не составляет распоряжение о переводе денежных средств с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств.
При таких обстоятельствах у продавца нет обязанности применять ККТ при получении оплаты от покупателя. К аналогичному выводу можно прийти и в отношении такого способа оплаты, как перевод с банковского счета физического лица путем личного обращения в обслуживающий физическое лицо банк.
*(4) Следует отметить, что в целях устранения неопределенности относительно обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей применять ККТ в зависимости от ряда способов оплаты товаров (работ, услуг) Госдумой принят в первом чтении проект федерального закона N 344028-7, согласно которому под расчетами понимается, в частности, прием или выплата денежных средств в наличной и безналичной формах за реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.
При этом данным проектом предполагается, что при осуществлении расчетов в безналичной форме, исключающих возможность непосредственного взаимодействия покупателя (клиента) с пользователем или уполномоченным им лицом (кроме случаев, установленных законопроектом), кассовый чек (бланк строгой отчетности) должен быть сформирован не позднее рабочего дня, следующего после дня поступления денежных средств на расчетный счет пользователя, но не позднее момента передачи товара, момента начала выполнения работы или оказания услуги (письмо Минфина России от 12.04.2018 N 03-01-15/24309).

Еще по теме:

  • Положение банка россии 373-п о порядке ведения кассовых операций Установлен новый порядок ведения кассовых операций С 1 июня 2014 года вступает в силу новый порядок ведения кассовых операций. Он установлен указанием Банка России от 11 марта 2014 г. № […]
  • Материнский капитал 2009 года ЧТО НУЖНО ЗНАТЬ ПРО НОВЫЙ ЗАКОН О ПЕНСИЯХ ознакомиться с инфографикой ознакомитьсяс инфографикой скачать брошюру (297 Кб) Материнский (семейный) капитал – это мера государственной […]
  • Закон о ооо оао Прощайте, ОАО и ЗАО Вступающий в силу с 1 сентября текущего года Федеральный закон от 5 мая 2014 г. № 99-ФЗ "О внесении изменений в главу 4 части первой Гражданского кодекса Российской […]
  • Как списывается ндс по основным средствам НДС по приобретенным ценностям Актуально на: 29 января 2016 г. Больше всего вопросов по учету входного НДС возникает, когда компания приобретает основные средства (ОС). НДС по основным […]
  • Какой срок давности у административного правонарушения пдд Срок давности привлечения к ответственности за нарушения в области транспортной безопасности может вырасти до года Минтранс России разместил для общественного обсуждения проект 1 […]
  • Военный комиссариат г ангарск Военный Комиссариат Г.Ангарска информация актуальна на 26.10.2018 на карточке организациис учетом всех используемыхисточников данных."> разделы Анкета Ликвидация Реквизиты […]
  • Какие документы нужны чтобы забрать права из гаи после лишения Как получить права после лишения за пьянку Граждан, которые позволили себе управлять авто в пьяном виде, наказывают суровым способом — лишение права управлять авто. Возврат прав после […]
  • Как печатать накладные и счет фактуры Как быстро в 1С сделать товарную накладную Один из самых часто используемых документов, которые мы оформляем в программе «1С: Бухгалтерия», является товарная накладная. Товарная накладная […]
Рубрики: Статьи